ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 01.02.2016 № 03-03-06/1/4148
Налог на прибыль: дебиторская задолженность, возникшая в связи с реализацией имущественных прав
Вопрос: Лицензиар (правообладатель) передает лицензиату по лицензионному договору право на использование программы для ЭВМ на условиях простой (неисключительной) лицензии.
Основными видами деятельности Лицензиара являются: разработка, поставка, установка, настройка, обслуживание и сопровождение программ для электронных вычислительных машин.
Доходы в виде лицензионных платежей по лицензионным договорам признаются Лицензиаром доходами по основной деятельности.
Правомерно ли признать сомнительной и включить в резерв по сомнительным долгам для целей исчисления налога на прибыль просроченную дебиторскую задолженность, образовавшуюся по указанному выше лицензионному договору?
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу формирования резерва сомнительных долгов и сообщает следующее.
Пунктом 1 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Согласно статье 1286 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по лицензионному договору о предоставлении права на использование произведения (включая программы для электронных вычислительных машин) одна сторона - автор или иной правообладатель (лицензиар) предоставляет либо обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право на использование этого произведения в установленных договором пределах. Таким образом, по лицензионному договору передаются имущественные права.
Пункт 2 статьи 38 Кодекса определяет имущество как виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ. Следовательно, имущественные права не являются имуществом, а соответственно, и товаром (пункт 3 статьи 38 Кодекса).
Имущественные права не могут быть приравнены ни к товарам, ни к работам, ни к услугам. Поэтому дебиторская задолженность, возникшая в связи с реализацией имущественных прав, не может участвовать в расчете резерва по сомнительным долгам и уменьшать налогооблагаемую прибыль.
Одновременно сообщаем, что мнение, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. Направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель
директора Департамента
А.С.Кизимов