Вопрос: Об учете организацией убытков, полученных от основной деятельности до 01.01.2015, при исчислении налога на прибыль по операциям с необращающимися ценными бумагами и ФИСС.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 23 июля 2015 г. N 03-03-06/42507


Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами установлены "статьей 280" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Так, в соответствии с "пунктом 22 статьи 280" Кодекса налоговая база по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися финансовыми инструментами срочных сделок определяется совокупно в порядке, установленном "статьей 304" Кодекса, и отдельно от общей налоговой базы, если иное не предусмотрено "статьями 280" и "304" Кодекса.

При этом под общей налоговой базой в целях "статьи 280" Кодекса понимается налоговая база по прибыли, облагаемая по ставке, указанной в "пункте 1 статьи 284" Кодекса, и по такой налоговой базе в соответствии с главой 25 Кодекса не предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка с учетом особенностей, предусмотренных "пунктом 9 статьи 309.1" Кодекса ("пункт 1 статьи 280" Кодекса).

"Пунктом 24 статьи 3" Федерального закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ "О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 420-ФЗ) были внесены изменения в "статью 280" Кодекса.

Согласно "пункту 24 статьи 280" Кодекса (в редакции Федерального закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ, вступление в силу с 01.01.2015) убытки, определенные в соответствии со "статьей 274" Кодекса с учетом всех доходов (расходов), формирующих общую налоговую базу, могут быть направлены на уменьшение налоговой базы (прибыли) по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися финансовыми инструментами срочных сделок.

В "пункте 1 статьи 283" Кодекса указано, что налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 Кодекса, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). Положения названного пункта не распространяются на убытки, указанные в "абзацах втором" и "третьем названной статьи" Кодекса, в частности, на полученные налогоплательщиком от реализации или иного выбытия указанных в "статье 284.2" Кодекса акций (долей участия в уставном капитале) российских организаций.

Из изложенного следует, что убытки, полученные организацией от основной деятельности до 01.01.2015, могут быть учтены при определении налоговой базы (прибыли) по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися финансовыми инструментами срочных сделок начиная с 2015 года, в том числе по итогам отчетных периодов 2015 года, за исключением случаев, указанных в "абзаце втором пункта 1 статьи 283" Кодекса.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с "Письмом" Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.С.КИЗИМОВ