Финансовые инструменты (Financial instruments)

Основные понятия МСФО Печать Email

Финансовый инструмент в МСФО - это договор, при заключении которого одновременно возникают финансовый актив у первой компании, долевой инструмент или финансовое обязательство - у второй компании.

Долевым инструментом является договор, подтверждающий право на долю в активах компании после вычета обязательств.

Компания признает все свои договорные права и обязательства по производным инструментам в своем отчете о финансовом положении соответственно как активы и обязательства, за исключением производных инструментов, в результате которых передача финансовых активов не отражается в учете как продажа. Если передача финансового актива не удовлетворяет критериям прекращения признания, то принимающая сторона не признает переданный актив как принадлежащий ей.

Финансовый актив в МСФО – это любой актив, который является:

1) денежными средствами;
2) долевым инструментом другой компании;
3) договорным правом получить денежные средства или какой-нибудь финансовый актив от другой компании; или обменяться финансовыми активами или финансовыми обязательствами с другой компанией на выгодных условиях для этой компании; а также

4) договором, где расчет по нему осуществляется поставкой долевых собственных инструментов, которые являются:
а) инструментом, с помощью которого предприятие получает переменное количество собственных долевых инструментов (непроизводным инструментом) или
б) производным инструментом, где расчет производится способом, отличным от обмена определенной суммы денежных средств или иного финансового актива на определенное количество долевых собственных инструментов. 

Финансовое обязательство в МСФО – это договорное обязательство:

1) по передаче денежных средств или другого финансового актива какой-нибудь компании; или обмена финансовыми активами или финансовыми обязательствами с другой компанией на невыгодных условиях для компании или
2) где расчет по договору осуществляется путем поставки собственных долевых инструментов, которые являются:

а) инструментом, с помощью которого компания предоставляет или имеет обязанность передать переменное количество долевых собственных инструментов (непроизводный инструмент);
б) производным инструментом, где расчет производится другим способом, отличным от обмена определенной суммы денежных средств или иного финансового актива на определенное количество долевых собственных инструментов компании.

Например, обязательство по уплате налогов не будет считаться финансовым обязательством, потому что является обязательством, которое налагается законодательством, не является ДОГОВОРНЫМ обязательством.

Первоначальное признание финансового актива и финансового обязательства

Компания классифицирует финансовые активы как оцениваемые впоследствии по амортизированной стоимости или справедливой стоимости, исходя из:

(а) Бизнес-модели предприятия, используемой для управления финансовыми активами; и

(b) Характеристик финансового актива, связанных с предусмотренными договором потоками денежных средств

Финансовый актив оценивается по амортизированной стоимости, если выполняются оба из следующих условий:

(а) Актив удерживается в рамках бизнес-модели, целью которой является удержание активов для получения предусмотренных договором потоков денежных средств.

(b) Договорные условия финансового актива обуславливают получение в указанные сроки потоков денежных средств, являющихся исключительно платежами основного долга и процентов на непогашенную сумму основного долга.

Под справедливой стоимостью понимается сумма для обмена актива или расчета по обязательствам по сделке между 1) желающими совершить такую операцию 2) хорошо информированными 3) независимыми сторонами. 

Исключение финансового обязательства (полностью или части финансового обязательства) из отчета о финансовом положении имеет место только в случае его погашения, то есть при исполнении данного обязательства согласно договору или аннулирования обязательства, а также в случае, если срок действия обязательства закончился.

Оценка финансового актива и финансового обязательства

Оценка финансовых инструментов зависит от их классификации:

- учитываемые по амортизируемой стоимости (займы, дебиторская задолженность, инвестиции, удерживаемые до погашения) с учетом обесценения;

- учитываемые по справедливой стоимости через прибыли и убытки;

- учитываемые по справедливой стоимости через капитал.

Подробней о финансовых инструментах и их представлении в отчетности см. стандарты МСФО:

  • IFRS 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации";

  • IFRS 9 "Финансовые инструменты";

  • IAS 32 "Финансовые инструменты: представление информации".

Посмотреть, как должно выглядеть раскрытие информации о финансовых инструментах в отчетности, подготовленной по МСФО, можно в программе "Отчетность по МСФО + трансформация".


Вход на Audit-it.ru

 

Забыли свой пароль?

Или вы новый пользователь?