Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит

Исправление ошибок выявленых в ходе аудита аудируемым лицом

uuh (05296)
28.04.2012, 06:23
Уважаемые коллеги! Очень интересно узнать ваше мнение о возможности исправления ошибок выявленых в ходе аудита аудируемым лицом.

Согласно прежнего закона об аудиторской деятельности №119-ФЗ При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, было обязано:
"4) оперативно устранять выявленные аудиторами в ходе аудиторской проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности".

т.е. аудитор в ходе проверки мог указать на нарушение, а аудируемое лицо это нарушение могло оператиныо устарнить.

Сегодня же для меня ответ на этот вопрос не столь очевиден. Прямой ссылке в закон на возможность вносить исправленяи в отченоть подлежащую аудиту нет, однако есть отсылочная норма на стандарты аудита. Согласно п.2 ст.14 закона об аудите №307-ФЗ аудируемое лицо обязано "исполнять требования федеральных стандартов аудиторской деятельности и иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг".

Однако требования стандартов по этому вопросу молчат, есть конечно
ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) N 22. СООБЩЕНИЕ ИНФОРМАЦИИ, ПОЛУЧЕННОЙ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ
АУДИТА, РУКОВОДСТВУ АУДИРУЕМОГО ЛИЦА И ПРЕДСТАВИТЕЛЯМ ЕГО СОБСТВЕННИКА

и п 14 согласно которого "Аудитор должен своевременно сообщать информацию таким образом, чтобы представители собственника и руководство аудируемого лица имели возможность оперативно принимать надлежащие меры".


Но как его применить на практике эту норму большой ворос?

Вопрос может ли аудиторуемое лицо вносить исправления в аудируемую отченость, и может ли аудитор выявляя например существенные искажения (например связанные классификацией активов) рекомендовать до момента выдачи аудиторского заключения внести в отчетность исправленяи пока для меня открыть? Может поможете разобраться?

P.S. Для меня очень важно найти ответ на этот вопрос в ближайшее день два. Спасибо.
uuh (05296)
28.04.2012, 06:47
Кроме того, не ясен смысл
п.11.ПРАВИЛА (СТАНДАРТа) N 22 согласно которого " Аудитор должен сообщить представителям собственника о не исправленных аудируемым лицом корректировках, предложенных аудитором в ходе аудита, признанных руководством аудируемого лица несущественными, по отдельности или в совокупности для финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом.",


т.е. почему представителям собственика, кто эти представители например в ОАО, почему, на каком основании,когда, в каком порядке аудитор должен предлагать такие корректировки - не ясно?
avatar 28.04.2012, 07:04
uuh
Кроме того, не ясен смысл
п.11.ПРАВИЛА (СТАНДАРТа) N 22 согласно которого " Аудитор должен сообщить представителям собственника о не исправленных аудируемым лицом корректировках, предложенных аудитором в ходе аудита, признанных руководством аудируемого лица несущественными, по отдельности или в совокупности для финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом.",


т.е. почему представителям собственика, кто эти представители например в ОАО, почему, на каком основании,когда, в каком порядке аудитор должен предлагать такие корректировки - не ясно?

В ОАО - Совет директоров, единоличный исполнительный орган, правление, см. Устав ОАО.

"Я не волшебник, я только учусь" (с) Е. Шварц
avatar
fregat  
28.04.2012, 09:58
Ответственность за составление отчетности несет руководство аудируемого лица. Стало быть оно решает: учитывать замечания аудитора или нет. Если расхождения мнений аудитора и менеджмента существенные - модификация АЗ, если несущественные - письменная информация собственникам, чтобы воздействовали на менеджмент, а то в будущем могут и до сущенственных ошибок докатиться.
28.04.2012, 10:34
И как-то после принятия решения о перевыпуске (прописано только в ПБУ 22) забыли уточнить аудиторские стандарты.

С уважением, Людмила
avatar 29.04.2012, 10:51
Если бухотчетность не утверждена высшим органом управления, то исправления - это обязанность аудируемого лица.

Внимательно читаем:

про обязанности бухгалтера при обнаружении аудитором существенных ошибок до утверждения бухотчетности:

Положение по бухгалтерскому учету
"События после отчетной даты" ПБУ 7/98

9. Данные об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации отражаются в бухгалтерской отчетности с учетом событий после отчетной даты, подтверждающих существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, или свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условий, в которых организация ведет свою деятельность, и тем самым невозможности применения допущения непрерывности деятельности к деятельности организации в целом или какой-либо существенной ее части. При этом события после отчетной даты отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке.

Приложение
к Положению по бухгалтерскому учету
"События после отчетной даты" (ПБУ 7/98)

Примерный перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты
1. События, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность:
...
обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушения законодательства при осуществлении деятельности организации, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период.


Положение по бухгалтерскому учету
"Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности"
(ПБУ 22/2010)

6. Ошибка отчетного года, выявленная после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность).
7. Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, но до даты представления такой отчетности акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника, и т.п., исправляется в порядке, установленном пунктом 6 настоящего Положения. Если указанная бухгалтерская отчетность была представлена каким-либо иным пользователям, то она подлежит замене на отчетность, в которой выявленная существенная ошибка исправлена (пересмотренная бухгалтерская отчетность).



про обязанности аудитора в той же ситуации тоже всё написано:

ФПСАД 10
"СОБЫТИЯ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ"
Отражение событий, обнаруженных после предоставления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности

14. Если после предоставления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитору становится известно о событии или факте, существовавшем на дату подписания аудиторского заключения, вследствие которого, если бы такой факт был тогда известен, аудитор должен был бы модифицировать аудиторское заключение, аудитору следует рассмотреть вопрос о необходимости пересмотра финансовой (бухгалтерской) отчетности, обсудить его с руководством аудируемого лица и предпринять необходимые в данных обстоятельствах действия. В данном случае имеются в виду финансовая (бухгалтерская) отчетность аудируемого лица и аудиторское заключение до утверждения их акционерами аудируемого лица в установленном законодательством Российской Федерации порядке.
15. Если руководство аудируемого лица пересматривает финансовую (бухгалтерскую) отчетность, аудитору следует выполнить необходимые в данных обстоятельствах аудиторские процедуры, проверить предпринятые руководством аудируемого лица действия по информированию о сложившейся ситуации всех, кто получил ранее представленную финансовую (бухгалтерскую) отчетность вместе с аудиторским заключением по ней, и предоставить новое заключение по пересмотренной финансовой (бухгалтерской) отчетности.
16. Новое аудиторское заключение должно включать часть, привлекающую внимание к вопросу, и примечание к финансовой (бухгалтерской) отчетности, в котором подробно излагаются основания для пересмотра ранее представленной финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения. Новое аудиторское заключение должно быть датировано датой не ранее даты утверждения пересмотренной финансовой (бухгалтерской) отчетности, и соответственно процедуры, предусмотренные в пунктах 4 и 5 настоящего правила (стандарта) аудиторской деятельности, должны быть распространены до даты нового аудиторского заключения.


Как видите, всё написано, и для бухгалтера, и для аудитора. Осталось только исполнить. Но это только про случай, когда ошибка выявлена до утверждения бухотчетности.

ПБУ 22/2010 говорит о том же самом:

10. В случае исправления существенной ошибки предшествующего отчетного года, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности, утвержденная бухгалтерская отчетность за предшествующие отчетные периоды не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям бухгалтерской отчетности.
uuh (05296)
01.05.2012, 12:24
Григорий Николаевич, спасибо. Очень помогли.
01.05.2012, 14:42
8. Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после представления бухгалтерской отчетности за этот год акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника, и т.п., но до даты утверждения такой отчетности в установленном законодательством Российской Федерации порядке, исправляется в порядке, установленном пунктом 6 настоящего Положения. При этом в пересмотренной бухгалтерской отчетности раскрывается информация о том, что данная бухгалтерская отчетность заменяет первоначально представленную бухгалтерскую отчетность, а также об основаниях составления пересмотренной бухгалтерской отчетности.
Пересмотренная бухгалтерская отчетность представляется во все адреса, в которые была представлена первоначальная бухгалтерская отчетность.


С уважением, Людмила
avatar 01.05.2012, 16:47
Угу. По идее, аудитор в этой связи должен отследить, есть ли в пояснительной записке слова про то, что отчетность - пересмотренная, а также предпринять меры согласно п.15-16 ФПСАД 10.

Однако, замечу также, что аудитор знать не будет, первоначальная это отчетность или пересмотренная, если ему аудируемое лицо не сообщит, что оно уже кому-то что то направило до утверждения в установленном законом порядке (общим собранием акционеров/участников). Хотя, конечно, аудитор может прямо об этом спросить... А может и не спросить...
01.05.2012, 23:13
Если вам дают сденную в налоговую, то она точно не перевыпущенная. Ведь в ходе аудита вы нашли ошибки и предлагаете уменьшить оговорки путем перевыпуска. Потому клиент говорит в ПЗ о перевыпуске, а вы привлекаее внимание в заключении к этому моменту.
Прочие сведения
Мы обращаем внимание, что прилагаемая бухгалтерская отчетность была перевыпущена руководством в связи с внесением в нее корректировок, описанных в пункте Х пояснительной записки.
Или «Как детально раскрыто в п. 1.4 Пояснительной записки, годовой бухгалтерский отчет был перевыпущен».

С уважением, Людмила
avatar 01.05.2012, 23:19
А из чего прямо следует, что аудитор, найдя ошибки в представленной ему отчетности, ОБЯЗАН интересоваться у аудируемого лицв, была ли отчетность уже сдана куда-нибудь, например, в налоговую? Разумеется, если на отчетности, которую отдали аудитору, на первой странице стоит штамп налоговой о приеме, то всё понятно без слов. А если не стоит? Что конкретно нарушит аудитор, если он не спросит клиента, была ли уже сдана отчетность в госорган?
Только зарегистрированные пользователи могут писать в этот форум.