«Учет. Налоги. Право». N36, 30 сентября - 6 октября 2008 г.
Вносим ясность
Налоговый учет комиссии банку требует осторожности
В большинстве случаев банки взимают комиссии за выдачу кредита, открытие кредитной линии, а также досрочное погашение долга. Как учитывать такие выплаты, в кодексе прямо не сказано. Это дает чиновников повод для своевольного толкования. Они в своих письмах требуют придерживаться статьи 269 НК РФ, если комиссия определена в процентах от кредита. Но устно высказывают другую позицию.
Светлана Князева, эксперт «УНП»
По мнению специалистов Минфина России, главным критерием, позволяющим определить, нужно ли лимитировать дополнительные выплаты по кредиту, является порядок расчета этих сумм. Если комиссия определяется в процентах от суммы непогашенной задолженности, то применяются ограничения, установленные в статье 269 НК РФ. Если же комиссия банку выплачивается в фиксированном размере, то никаких ограничений по сумме признаваемых расходов нет (письмо Минфина России от 10.12.07 № 03-03-06/1/838).
Разовая комиссия за выдачу кредита
Практически все банки за получение кредита взимают определенную плату. Называться она может по-разному: комиссия за проведение операций по ссудному счету, плата за выдачу кредита, комиссия за обслуживание кредитной линии.
Налоговый учет этих выплат, если следовать озвученной позиции Минфина, может различаться. То есть если комиссия в процентах, то применяются ограничения статьи 269 НК РФ. Если в фиксированной сумме, то плата включается единовременно во внереализационные (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ) либо прочие расходы (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ). Правда, в суде можно доказать, что такого рода комиссии всегда включаются в расходы в полной сумме (постановления федеральных арбитражных судов Уральского округа от 10.10.06 № Ф09-9113/06-С7, Поволжского округа от 13.03.07 № А12-11353/06-С60).
Если же компания не желает спорить с проверяющими и согласна учитывать комиссию с учетом предельного процента, то стоит распределить ее на весь срок действия договора. Это в большинстве случаев позволит списать всю сумму полностью.
НА ЦИФРАХ. 30 сентября компания взяла кредит 1 000 000 руб. на один год под 10% годовых. Перед получением кредита заемщик заплатил комиссию за открытие ссудного счета 1% от суммы кредита – 10 000 руб. Максимальная сумма списываемых по кредиту процентов за октябрь – 10 248,63 руб. (1 000 000 руб. x 31 дн. : 366 дн. x 11% х 1,1).
Если распределить комиссию на весь срок действия договора, то ежемесячная сумма процентов по договору увеличится на 833,33 руб. (10 000 руб. : 12 мес.). И всю сумму можно будет включить в расходы. За октябрь сумма процентов составит 8469,95 руб. (1 000 000 руб. x 31 дн. : 366 дн. x 10%). То есть общая сумма платы по договору за этот месяц будет равна 9303,28 руб. (8469,95 + 833,33).
По возможности же лучше вообще договориться с банком, чтобы в кредитном договоре единовременная комиссия была указана в твердой сумме (даже если на самом деле она рассчитывается в процентах).
Плата за открытие кредитной линии и досрочное погашение долга
При открытии кредитной линии банки зачастую берут процент от неиспользованной части лимита кредитной линии (то есть за не взятую в долг сумму), а также плату за досрочное погашение.
Между тем Налоговый кодекс признает процентами только плату за фактическое время пользования кредитом (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). А раз это условие не соблюдается, значит, нет оснований учитывать данные комиссии по правилам статьи 269 НК РФ. В устной беседе с экспертом «УНП» специалисты отдела налогообложения прибыли Минфина России не исключили, что такого рода комиссии можно учитывать единовременно и полностью в составе внереализационных либо прочих расходов.
На наш взгляд, применять статью 269 НК РФ в данном случае некорректно, поскольку комиссия рассчитывается исходя из еще не взятого долга, тогда как предельная сумма процентов зависит от суммы кредита.
Однако с точки зрения налоговых рисков безопаснее будет плату за открытие кредитной линии и за досрочное погашение долга признавать с учетом ограничений, установленных в статье 269 НК РФ. Дело в том, что в письменных разъяснениях Минфин излагает именно такой порядок (письмо от 29.10.07 № 03-03-06/1/738).
НА ЦИФРАХ. Помимо процентов за фактическое пользование кредитом (10% годовых) заемщик выплачивает банку за каждый месяц комиссию за не взятую в кредит часть заемных средств – 2% годовых от невыбранной части кредита.
Лимит кредитной линии равен 10 000 000 руб. Компания взяла его двумя траншами. Первая часть в размере 3 000 000 руб. зачислена на расчетный счет компании 1 сентября, вторая часть в размере 7 000 000 руб. – 30 сентября. За период с 2 по 30 сентября заемщик заплатил комиссию в размере 11 092,9 руб. (7 000 000 руб. x 29 дн. : 366 дн. x 2%). Сумма процентов за этот месяц составила 23 770,49 руб. (3 000 000 руб. x 29 дн. : 366 дн. x 10%).
Если сложить сумму выплат по кредитному договору за октябрь, то получится 34 863,39 руб. (11 092,9 + 23 770,49). При том, что максимальная сумма учитываемых процентов равна 28 762,3 руб. (3 000 000 руб. x 29 дн. : 366 дн. x 11% x 1,1). Так что если следовать позиции чиновников, то 6101,09 руб. (34 863,39 – 28 762,3) признать не удастся.