В ситуации, когда компании не хватает денег, чтобы заплатить все налоги, она вправе претендовать рассрочку или отсрочку по обязательствам перед бюджетом. Однако на практике это сложная процедура. Так может проще и выгоднее сдать минимальный расчет, а затем заплатить пени при подаче уточненки? Давайте посчитаем.
Кто имеет право на отсрочку и рассрочку
Процедура получения отсрочки и рассрочки регламентирована статьей 64 НК. Воспользоваться ей вправе только те налогоплательщики, чье финансовое положение действительно не позволяет уплатить налоги в установленный законом срок (п. 2, 13 ст. 64 НК). Есть четыре основания для получения такой преференции:
- плательщик получил ущерб из-за стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
- задержано бюджетное финансирование или оплата выполненного госзаказа;
- возникнет угроза банкротства в случае единовременной уплаты налога или взносов;
- сезонная деятельность организации.
Важно различать. Отсрочка - это перенос срока уплаты налога на более позднюю дату. При этом у налогоплательщика возникает обязанность погасить всю сумму перед бюджетом единовременно. Рассрочка - постепенное погашение долга в течение определенного срока.
Список тех, кто не вправе воспользоваться отсрочкой или рассрочкой, указан в статье 62 НК. Например, если в отношении должностных лиц организации возбуждено уголовное дело по статьям 199, 199.1 или 199.2 УК. Или если налогоплательщик проходит по делу о ненадлежащем перемещении товаров через таможенную границу.
По налогам, зачисляемым в региональный и местный бюджеты, отсрочку можно получить всего на один год. Максимальный срок по страховым взносам, а также налогам для федерального бюджета – три года. На НДФЛ отсрочка не распространяется (п. 6 ст. 61, п. 1 ст. 64 НК, письмо Минфина от 15.02.2016 № 03-02-07/1/8000).
Как рассчитывают рассрочку
Порядок расчета процентов за пользование бюджетными средствами изложен в письме ФНС России от 12.05.1999 № АС-6-09/398@. Плату вычисляют по формуле:
где n – количество ставок рефинансирования ЦБ, действующих в период пользования отсрочкой;
i – порядковый номер ставки ЦБ;
SRi – i-тая ставка рефинансирования (в процентах);
RP – размер процента, установленный в решении уполномоченного органа о предоставлении отсрочки. Может принимать значения 1/2 или 1/3/;
365 – количество календарных дней в году (если год високосный, то 366);
KDi – количество календарных дней действия i-той ставки рефинансирования ЦБ за период пользования отсрочкой:
N – общая сумма задолженности по конкретному налоговому платежу, отсроченная к уплате;
Пример по отсрочке. ООО ведет сезонную деятельность. Налог на прибыль по итогам налогового периода составил 500 тыс. руб. Компания попросила отсрочку платежа на год. Инспекция предоставила отсрочку на 7 месяцев. Ставка рефинансирования за все время отсрочки не менялась и составляла 7,5 процентов годовых. Если бы компания не получила отсрочку и задержала уплату налога на 7 месяцев (210 дней), ей пришлось бы заплатить больше на 15 462,33 руб. (таблица 1)
В период пользования отсрочкой ЦБ может изменить ставку рефинансирования. Допустим, она поменялась с 7,5 до 7 процентов. В этом случае экономия составит 14 746 руб. (таблица 2).
Пример по рассрочке. ООО предоставили рассрочку по уплате задолженности по налогу на прибыль на 600 тыс. руб. на 6 месяцев с 28 марта по 28 сентября 2018 года. В соответствии с графиком была установлена ежемесячная оплата рассроченной задолженности по 100 тыс. руб. Срок внесения к уплате налога и процентов – 28 числа каждого месяца. Ставка рефинансирования с 28 марта по 20 июня составляла 12 процентов, затем - 12,5 процента. Размер процента, установленный решением инспекции RP = 1/2 = 0,5 (таблица 3).
В таблице приведен расчет налоговой экономии при отсрочки и при уплате пени. В данном случае уплата пени по цифрам выходит дороже.
Экономия происходит за счет того, что проценты рассчитывают в процентной доле от ставки рефинансирования (от ½ до ¾), в то время как пени начисляются в размере 1/300 этой же ставки.
У компании должна быть хорошая финансовая история
Необходимое условие для получения рассрочки - размер денежных поступлений на банковский счет налогоплательщика. Сумма поступлений на счет за 3 месяца до момента подачи заявления должна быть не меньше разницы суммы его краткосрочных обязательств (с учетом доначисленных по итогам проверки сумм) и величины доходов будущих периодов (п. 5.1 ст.64 НК). Также для получения рассрочки должны быть соблюдены следующие условия:
- сумма недоимки составляет не более 70 процентов и не менее 30 процентов выручки от реализации за предшествующий год;
- со дня создания организации (регистрации ИП) до дня подачи заявления о рассрочке прошло не менее года;
- в отношении заявителя не возбуждено производство по делу о банкротстве;
- организация не находится в процессе реорганизации.
В обеспечение обязательств по уплате налога инспекция имеет право потребовать от организации передачи имущества в залог (ст.73 НК), поручительства (ст.74 НК) или банковской гарантии (п. 5 ст. 61 НК).
Выдача банковской гарантии регламентирована в НК (ст. 74.1 НК). При этом организация может обратиться за банковской гарантией только к тем банкам, которые соответствуют требованиям Минфина. Список таких банков представлен на сайте министерства (http://www.minfin.ru/ru/perfomance/tax_relations/policy/bankwarranty/). Кроме того, предоставить гарантию может Внешэкономбанк.
Налоговики проверят соответствие банковской гарантии требованиям, предусмотренным в пункте 5 статьи 74.1 НК. Сумма, на которую выдана банковская гарантия, должна обеспечивать исполнение гарантом в полном объеме обязанности налогоплательщика по уплате налога и уплате соответствующих пеней.
Однако получить гарантию не всегда легко. Необходимо собрать большой пакет документов и заплатить дополнительную комиссию. В среднем процентная ставка банка по банковской гарантии составляет 2–10 процента от суммы обеспечения.
Пример получения банковской гарантии. У компании в обеспечение взят объект стоимостью 1 млн руб. Организации в среднем придется заплатить еще от 20 тыс. руб. до 100 тыс. руб. В этом случае получение рассрочки/отсрочки не выгодно.
Может лучше подать уточненку?
Компания вправе избрать другой путь: не платить налоги либо подать сначала декларацию с суммой меньшей к уплате, чем реально получилось по итогам налогового периода, а потом представить уточненную декларацию.
Если просто не оплатить налог, возникнут налоговые санкции в виде штрафа за неуплату или уплату налога не в полном объеме. Он составляет 20 процентов от недоплаченной суммы (п. 1 ст. 122 НК). Кроме того, есть санкции в виде блокировки расчетного счета (п.1 ст.76 НК).
Однако налогоплательщик не будет наказан, если он уплатил недостающую сумму налога и пени до представления уточненной декларации. Важно, чтобы оплата была до того момента когда инспекция обнаружила факт неотражения или неполноты отражения сведений в декларации (подп. 1 п. 4 ст. 81 НК).
Такую позицию поддерживают и суды: если доплатить налог и пени до подачи уточненки, привлечения к ответственности удастся избежать (постановления Президиума ВАС от 26.04.2011 № 11185/10, АС Уральского округа от 18.03.2016 № Ф09-1226/16, АС Северо-Западного округа от 18.12.2014 № А56-15646/2014).
Пример схемы с уточненкой. Налог на прибыль по итогам года составил 1 млн руб. Компания решила схитрить и подать декларацию в 100 тыс. руб. До момента уточненной декларации ей придется заплатить 46 тыс. руб. пени и недостающую сумму налога - 900 тыс. руб. Срок уплаты налога 28 марта 2018 года, но компания сможет оплатить налог полностью только через полгода 28 сентября2018 года. Если бы компания попросила отсрочку, то экономия составила бы 27 095,89 руб. (таблица 4)
Стоит ли обращаться в суд
Бухгалтеры жалуются, что на практике получить рассрочку или отсрочку очень тяжело. Инспекции отказывают, и приходится решать вопрос на уровне вышестоящего налогового органа или уже в суде.
Так, сейчас много споров связано с доначислением налогов по новой кадастровой стоимости земельного участка или недвижимости, когда налоговая база внезапно возрастает более чем в 100 раз. Из-за этого компания в один день может из прибыльной превратиться в убыточную, что грозит банкротством. В данном случае рассрочку по уплате налога можно получить до решения суда, собрав все необходимые документы и обосновав свое требование.
Арбитражная практика разнообразна, она связана с обжалованием как самого отказа в предоставлении отсрочки или рассрочки, так и в принятии документов для ее предоставления.
Верховный суд указывал, что отсрочка и рассрочка предоставляется только тем, кто имеет потенциальную возможность исполнить обязанность по уплате налога (решение ВС от 25.02.2014 № АКПИ13-1297, определение апелляционной коллегии от 03.07.2014 № АПЛ14-244). Предоставление отсрочки или рассрочки заинтересованному лицу, имеющему признаки банкротства, действующее законодательство не предусматривает (решение ВС от 08.04.2016 № 304-ЭС16-2476).
Это же правило распространяется на предбанкротное состояние вне зависимости от возможности уплатить налоги. Также отрицательные решения по данному вопросу выносил арбитражный суды Москвы от 03.03.2016 № А40-248183/2015, Тамбовской области от 19.02.2016 № А64-7498/2015, Иркутской области от 30.09.2014 № А19-14004/2014).
Но есть и положительная практика. Например, суды поддерживают налогоплательщика, если он собрал весь комплект документов и подтвердил право на отсрочку (постановления ФАС Московского от 05.02.2013 № А40-10444/129049, ФАС Уральского от 21.04.2008 № Ф09-2507/08-С3 округов, решения АС Москвы от 26.04.2011 № А40-134293/2010, от 03.09.2010 № А40-73287/2010).