Вход на сайт
Логин:
Пароль:
Запомнить меня
  

ТОП СТАТЕЙ  МЕСЯЦА
     
 
  1. Изменение законодательства для бухгалтера от 28.08.2014 
  2. Как контролировать бухгалтера и финансовые потоки 
  3. Работник заболел вечером после рабочего дня и этой датой получил листок нетрудоспособности: должен ли быть оплачен этот день, или за этот день начисляется пособие? 
  4. Креатив в действии или чем грозит реализация товара через фирму - «однодневку» 
  5. С 1 сентября вступают в силу изменения ГК РФ, касающиеся реорганизации юрлиц 
  6. Когда НДС начислить, а когда вычесть: Выводы ВАС 
 
     
самые читаемые  
самые полезные  
самые обсуждаемые


Материалы подготовлены группой консультантов-методологов АКГ "Интерком-Аудит"

Отличие трудового договора от гражданско-правового договора подряда


Вначале коротко рассмотрим трудовые отношения, возникающие между работником и работодателем на основании трудового договора.

Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ. Но, к сожалению не все организации уделяют должное внимание заключению и правильному оформлению трудового договора.

На практики довольно часто встречаются случаи, когда работодатели заключают гражданско-правовые договоры (подряда, возмездного оказания услуг) вместо трудовых договоров. Как правило, работодатели не учитывают возможных последствий несоблюдения трудового законодательства Российской Федерации.

Как мы уже отмечали, трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ, в случаях и порядке, которые установлены трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, или уставом (положением) организации (статья 16 ТК РФ).

В соответствии с положениями договора работник выполняет определенную работу по определенной специальности, квалификации или должности с обязательным подчинением правилам внутреннего трудового распорядка. Работодатель обязан обеспечить определенные трудовым законодательством условия труда и произвести оплату работы работника (статья 56 ТК РФ).

Лишь в некоторых случаях законодатель допускает возникновение трудовых отношений по факту допущения к работе (статьи 61 и 67 ТК РФ).

Таким образом, нет трудового договора - нет оснований для работы в организации и невозможно возникновение трудовых отношений.

Даже если трудовой договор не оформлен надлежащим образом, он считается заключенным, если работник фактически приступил к работе с ведома или по поручению работодателя. А работодатель обязан оформить с ним трудовой договор не позднее трех дней с момента преступления работника к своим обязанностям.

Пленум Верховного суда Российской Федерации обнародовал Постановление от 17 марта 2004 года №2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации». В этом Постановлении Пленум Верховного суда Российской Федерации дал разъяснения для нижестоящих судов по различным вопросам применения ТК РФ. Пленум Верховного суда Российской Федерации отмечает, что ТК РФ содержит лишь примерный перечень причин, по которым работодатель не вправе отказать в приеме на работу лицу, ищущему работу. По мнению Верховного суда Российской Федерации, работодатель не вправе отказать в принятии на работу гражданину, у которого отсутствует регистрация по месту жительства или месту пребывания. Это нарушает право граждан Российской Федерации на свободу передвижения, выбор места пребывания и жительства, гарантированное частью 1 статьи 27 Конституции Российской Федерации, Законом Российской Федерации от 25 июня 1993 года №5242-1 «О праве граждан Российской Федерации на свободу передвижения, выбор места пребывания и жительства в пределах Российской Федерации» а также противоречит части второй статьи 64 ТК РФ

Единственным законным основанием для отказа в приеме на работу является отсутствие у претендента необходимых деловых качеств, подчеркивается Постановлением Пленума Верховного суда Российской Федерации от 17 марта 2004 года №2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации». В пункте 10 данного Постановления дано разъяснение, что следует понимать под вышеуказанными качествами: способность лица выполнять определенную трудовую функцию с учетом имеющихся у него профессионально-квалификационных качеств (например, наличие определенной профессии, специальности, квалификации), личностных качеств работника (например, состояние здоровья, наличие определенного уровня образования, опыт работы по данной специальности, в данной отрасли).

В соответствии со статьей 64 ТК РФ в случае отказа в заключение трудового договора, отказ должен быть обоснован работодателем. Отказ в заключение трудового договора может быть обжалован в судебном порядке.

Запрещается отказывать в заключение трудового договора:

·   женщинам по мотивам, связанным с беременностью или наличием детей;

·   работникам, приглашенным в письменной форме на работу в порядке перевода от другого работодателя, в течение одного месяца со дня увольнения с прежнего места работы.

Следует отметить, что статьей 145 УК РФ установлена ответственность за необоснованный отказ в приеме на работу или необоснованное увольнение беременной женщины, женщины, имеющей детей в возрасте до трех лет:

«Необоснованный отказ в приеме на работу или необоснованное увольнение женщины по мотивам ее беременности, а равно необоснованный отказ в приеме на работу или необоснованное увольнение с работы женщины, имеющей детей в возрасте до трех лет, по этим мотивам -

наказываются штрафом в размере до двухсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до восемнадцати месяцев либо обязательными работами на срок от ста двадцати до ста восьмидесяти часов».

Кроме того, при заключении трудового договора статья 64 ТК РФ гарантирует:

«Какое бы то ни было прямое или косвенное ограничение прав или установление прямых или косвенных преимуществ при заключении трудового договора в зависимости от пола, расы, цвета кожи, национальности, языка, происхождения, имущественного, социального и должностного положения, возраста, места жительства (в том числе наличия или отсутствия регистрации по месту жительства или пребывания), а также других обстоятельств, не связанных с деловыми качествами работников, не допускается, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом».

Постановлением Правительства Российской Федерации от 11 октября 2002 года №755 утвержден Перечень объектов и организаций, в которые иностранные граждане не имеют права быть принятыми на работу.

Сторонами трудового договора являются работодатель и работник.

В трудовом договоре указываются (статья 57 ТК РФ) фамилия, имя, отчество работника и наименование работодателя (фамилия, имя, отчество работодателя - физического лица), заключивших трудовой договор.

Существенными условия трудового договора являются:

Ø  место работы (с указанием структурного подразделения);

Ø  дата начала работы;

Ø  наименование должности, специальности, профессии с указанием квалификации в соответствии со штатным расписанием организации или конкретная трудовая функция. Если в соответствии с федеральными законами с выполнением работ по определенным должностям, специальностям или профессиям связано предоставление льгот или наличие ограничений, то наименование этих должностей, специальностей или профессий и квалификационные требования к ним должны соответствовать наименованиям и требованиям, указанным в квалификационных справочниках, утверждаемых в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.

Ø  права и обязанности работника;

Ø  права и обязанности работодателя;

Ø  характеристики условий труда, компенсации и льготы работникам за работу в тяжелых, вредных и (или) опасных условиях;

Ø  режим труда и отдыха (если в отношении данного работника он отличается от общих правил, установленных в организации);

Ø  условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или должностного оклада работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты);

Ø  виды и условия социального страхования, непосредственно связанные с трудовой деятельностью.

В трудовом договоре могут быть предусмотрены положения:

·   об испытательном сроке;

·   о неразглашении охраняемой законом тайны (государственной, служебной, коммерческой и иной);

·   об обязанности работника отработать после обучения не менее установленного договором срока, если обучение производилось за счет средств работодателя;

·   иные условия, не ухудшающие положение работника.

Обратите внимание!

При заключении трудового договора работодатель не может устанавливать следующие условия:

1. основания увольнения;

2. дисциплинарные взыскания, не предусмотренные законодательством;

3. введение для работников полной материальной ответственности (за исключением случаев, предусмотренных в статье 243 ТК РФ).

К числу наиболее часто встречающихся нарушений при заключении договора можно отнести:

·   установление работнику испытательного срока большей продолжительности, чем это допускает закон;

·   включение в трудовой договор условий, неправомерно ущемляющих те или иные, в том числе личные, права работников;

·   закрепление обязанности не разглашать коммерческую или служебную тайну в трудовом договоре с работником, которому, согласно закону, такое условие не может быть установлено.

Включение в договор таких условий приводит к трудовым спорам.

Условия трудового договора могут быть изменены только по соглашению сторон и в письменной форме. Стороны договора не могут изменить порядок рассмотрения индивидуальных трудовых споров.

В случае заключения срочного трудового договора в нем указываются срок его действия и обстоятельство (причина), послужившие основанием для заключения срочного трудового договора в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами.

В соответствии со статьей 58 ТК РФ трудовые договоры могут заключаться:

1) на неопределенный срок;

2) на определенный срок - не более пяти лет (срочный трудовой договор), если иной срок не установлен ТК РФ и иными федеральными законами.

Срочный трудовой договор заключается в случаях, когда трудовые отношения не могут быть установлены на неопределенный срок из-за характера предстоящей работы или условий ее выполнения, если иное не предусмотрено ТК РФ и иными федеральными законами.

Перечень случаев, в которых с работниками может быть заключен срочный трудовой договор, приведен в статье 59 ТК РФ.

Если в трудовом договоре не оговорен срок его действия, то договор считается заключенным на неопределенный срок.

Трудовой договор считается заключенным на неопределенный срок, если ни одна из сторон не потребовала расторжения срочного трудового договора в связи с истечением его срока, а работник продолжает работу после истечения срока трудового договора.

Трудовой договор, заключенный на определенный срок при отсутствии достаточных к тому оснований, установленных судом, считается заключенным на неопределенный срок.

Запрещается заключение срочных трудовых договоров в целях уклонения от предоставления прав и гарантий, предусмотренных для работников, с которыми заключается трудовой договор на неопределенный срок (статья 58 ТК РФ).

Обратите внимание!

Часто встречающимся нарушением при заключении договора является включение в трудовой договор условия о сроке трудового договора в случаях, когда трудовой договор не может быть заключен на определенный срок. Это нарушение может привести к трудовым спорам.

В статье 65 ТК РФ приведен перечень документов, предъявляемых при заключении трудового договора.

В отдельных случаях с учетом специфики работы работодатель может потребовать предъявления дополнительных документов при заключении договора.

В соответствии с положениями статьи 68 ТК РФ прием на работу оформляется приказом (распоряжением) работодателя, изданным на основании заключенного трудового договора. Содержание приказа (распоряжения) работодателя должно соответствовать условиям заключенного трудового договора.

Приказ (распоряжение) работодателя о приеме на работу объявляется работнику под роспись в трехдневный срок со дня фактического начала работы. По требованию работника работодатель обязан выдать ему надлежаще заверенную копию указанного приказа (распоряжения).

При приеме на работу работодатель обязан ознакомить работника с действующими в организации правилами внутреннего трудового распорядка, иными локальными нормативными актами, имеющими отношение к трудовой функции работника, коллективным договором.

Госкомстат Российской Федерации Постановлением от 6 апреля 2001 года №26 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» утвердил унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты. Постановлением №1 были внесены изменения в Постановление Госкомстата Российской Федерации от 6 апреля 2001 года №26 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».

Указанное Постановление предписывает распространение предложенных форм документации на все организации независимо от форм собственности, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации.

Приказ (распоряжение) о приеме на работу не подменяет трудовой договор, а является односторонним внутренним распорядительным документом работодателя. Содержание приказа (распоряжения) должно соответствовать трудовому договору, так как в трудовую книжку вносится запись - основание приема на работу, соответствующая сведениям, указанным в приказе.

Работодатель должен уделить особое внимание грамотному ведению документооборота, поскольку это может послужить причиной возникновения трудового спора.

Прекращение трудового договора влечет за собой прекращение трудовых отношений. В статье 77 ТК РФ приведен перечень оснований прекращения трудового договора. По любому из перечисленных оснований (статья 77 ТК РФ) трудовой договор подлежит расторжению, а работник подлежит увольнению с работы.

Более подробно с вопросами, касающихся порядка оформления трудового договора, его прекращения, изменения трудового договора Вы можете ознакомиться в книги ЗАО «BKR - ИНТЕРКОМ - АУДИТ» «Персонал».

Работы могут выполняться не только по трудовому договору, но и по договору гражданско-правового характера.

Гражданско-правовые договоры заключаются в соответствии с требованиями гражданского законодательства. К таким договорам относятся:

·   договор подряда;

·   договор возмездного оказания услуг;

·   договор поручения;

·   агентский договор;

·   авторский договор.

Порядок заключения вышеперечисленных договоров, права и обязанности сторон определяет ГК РФ.

Договор гражданско-правового характера организация имеет право заключить с работником организации или с любым гражданином, который не состоит с организацией в трудовых отношениях.

Организация сама в праве определять, по какому договору ей принимать человека на работу: по трудовому или по гражданско-правовому.

Гражданско-правовые договоры со сторонними лицами заключаются, прежде всего, в связи с отсутствием необходимых специалистов в организации.

В случае если организация заключила гражданско-правовой договор с работником, который состоит в штате данной организации, то перечень работы по заключенному договору работник обязан выполнять в нерабочее время, иначе, данная работа считается работой по совместительству.

По гражданско-правовым договорам оплачивается конечный результат выполненных работ, оказанных услуг, факт выполнения работ (оказания услуг) подтверждается актом приемки-сдачи.

Специальная форма акта сдачи - приемки не установлена, но ее можно составить как произвольной формы, так и воспользоваться формой, которая предусмотрена для приемки-сдачи работ по трудовому договору (форма №Т-73).

В договоре гражданско-правового характера необходимо предусмотреть следующие пункты:

·   даты начала и окончания работ;

·   порядок оплаты работ;

·   перечень работ (услуг), которые должен выполнить (оказать) работник;

·   порядок сдачи-приемки работ;

·   требования к качеству работ;

·   ответственность сторон за нарушение условий договора.

В случае если работник по договору подряда осуществляет расходы, связанные с выполнением работ, то организация обязана возместить их работнику, порядок оплаты таких расходов и соответствующая сумма вознаграждения устанавливаются в договоре.

По гражданско-правовому договору на работника не распространяются льготы и компенсации по ТК РФ, так как гражданско-правовой договор основан совершенно на других, нежели трудовой договор, принципах.

Гражданско-правовой договор не обременяет работодателя целым рядом обязанностей:

·   обеспечить работой или оплатить время простоя;

·   предоставить через шесть месяцев оплачиваемый отпуск или выплатить компенсацию при увольнении;

·   оплачивать больничные;

·   своевременно выплачивать заработную плату;

·   расторгать договор только по основаниям, предусмотренным ТК РФ;

·   с вознаграждения не надо платить страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (если только обязанность начислять их, прямо не оговорена условиями договора);

·   на данные вознаграждения не нужно начислять ЕСН в части, которая уплачивается в Фонд социального страхования Российской Федерации.

По гражданско-правовому договору важен не процесс работы, а ее результат, который работник обязан сдать заказчику. Исходя из этого, работник сам организует процесс своей работы. Устанавливать для него фиксированный рабочий день нет необходимости. Если работник трудится, по договору подряда, ни о какой ответственности за прогулы, опоздании речи быть не может.

Аналогичная ситуация происходит и с оплатой труда, по гражданским договорам оплата производится исключительно за результат. Таким образом, платить заработную плату каждый месяц уже не обязательно и размер платы указывается в договоре и в обязательном порядке к минимальному размеру оплаты труда не привязан.

По гражданским договорам работникам не нужно предоставлять отпуска, оплачивать больничные и тому подобное, но при этом необходимы акты приемки-передачи работ (услуг), документы, подтверждающие оплату, и тому подобное.

К договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг) и вознаграждения, по которым являются объектом обложения ЕСН (взносом) (за исключением части налога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования Российской Федерации), относятся договоры на выполнение работ (оказание услуг), заключаемые в соответствии с ГК РФ.

В соответствии со статьей 420 ГК РФ оговором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.

Такими являются договоры:

·   подряда;

·   аренды;

·   возмездного оказания услуг;

·   перевозки;

·   транспортной экспедиции;

·   хранения;

·   поручения;

·   комиссии;

·   доверительного управления имуществом;

·   агентский договор.

Пунктом 2 статьи 421 ГК РФ предусмотрено, что стороны могут заключить договор как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами.

Согласно пункту 3 статьи 421 ГК РФ стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора.

По гражданско-правовому договору исполняется индивидуально - конкретное задание. Предметом такого договора служит конечный результат труда.

Например, по договору подряда в соответствии со статьей 702 ГК РФ подрядчик обязуется выполнить по заданию заказчика обусловленную договором конкретную работу и сдать ее результат.

Работающие по гражданско-правовым договорам самостоятельно определяют приемы и способы выполнения заказа. Для них важен конечный результат труда - выполнение условий договора в надлежащем качестве и в согласованный срок.

По договорам гражданско-правового характера одна сторона выполняет определенные виды работ или услуг, обусловленные договором (вне зависимости от квалификации или специальности, а также должности), для другой стороны.

В сравнении получается, что гражданско-правовой договор намного выгоднее для работодателя.

К сожалению, работодатели не учитывают возможных последствий несоблюдения трудового законодательства Российской Федерации. А последствия могут быть довольно неприятные. Так, в соответствии со статьей 5.27 КоАП РФ:

«1. Нарушение законодательства о труде и об охране труда влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пяти до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда.

2. Нарушение законодательства о труде и об охране труда лицом, ранее подвергнутым административному наказанию за аналогичное административное правонарушение, влечет дисквалификацию на срок от одного года до трех лет».

Но вместе с тем работодателя, выбравшего для оформления работников гражданский договор, подстерегает опасность в виде признания судом заключенного с работником договора не гражданским, а трудовым.

Суд может сделать это как по требованию трудовой инспекции, так и по «желанию» самого работника. Если суд признает, что с работником заключен не гражданско-правовой договор, а трудовой, работодателю придется оформить трудовую книжку и предоставить все льготы по ТК РФ. В том числе надо будет выплатить работнику все недоплаченные суммы - отпускные, больничные листы, командировочные.

Отличие гражданского договора от трудового разъяснено пунктом 3 письма МНС Российской Федерации от 19 июня 2001 года №СА-6-07/463@ «О направлении разъяснений»:

«3. Вопрос. Какие договоры относятся к договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), и чем они отличаются от трудовых договоров?

Ответ. К договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг) и вознаграждения, по которым являются объектом обложения единым социальным налогом (взносом) (за исключением части налога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования Российской Федерации), относятся договоры на выполнение работ (оказание услуг), заключаемые в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

В соответствии со статьей 420 Гражданского кодекса Российской Федерации договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.

Такими договорами, в частности, являются договоры: подряда, аренды, возмездного оказания услуг, перевозки, транспортной экспедиции, хранения, поручения, комиссии, доверительного управления имуществом, агентский договор.

Пунктом 2 статьи 421 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что стороны могут заключить договор как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами.

Согласно пункту 3 вышеназванной статьи стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора.

По гражданско-правовому договору исполняется индивидуально-конкретное задание (поручение, заказ и др.). Предметом такого договора служит конечный результат труда (построенное или отремонтированное здание, доставленный груз, подготовленный бухгалтерский отчет и др.).

Так, например, по договору подряда в соответствии со статьей 702 Гражданского кодекса Российской Федерации подрядчик обязуется выполнить по заданию заказчика обусловленную договором конкретную работу и сдать ее результат.

Работающие по гражданско-правовым договорам самостоятельно определяют приемы и способы выполнения заказа. Для них важен конечный результат труда - выполнение условий договора в надлежащем качестве и в согласованный срок.

По договорам гражданско-правового характера одна сторона выполняет определенные виды работ или услуг, обусловленные договором (вне зависимости от квалификации или специальности, а также должности), для другой стороны.

Трудовой договор - соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные настоящим Кодексом, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.

Сторонами трудового договора являются работодатель и работник (статья 56 ТК РФ).

Характерным признаком трудового договора служит установление для работающих четких правил внутреннего трудового распорядка и обеспечение работодателем предусмотренных законодательством условий труда».

Налогообложение вознаграждений по договору подряда.

Порядок налогообложения вознаграждений по договору подряда зависит от того, является ли гражданин, работающий по такому договору, индивидуальным предпринимателем или нет.

Если ваш работник является индивидуальным предпринимателем, то все налоги он обязан начислять и уплачивать за себя сам.

Если же работник не является предпринимателем, то его вознаграждение по гражданско-правовому договору облагается:

·   НДФЛ;

·   ЕСН (в том числе взносами на обязательное пенсионное страхование), за исключением той его части, которая перечисляется в Фонд социального страхования Российской Федерации;

·   взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если такое страхование предусмотрено в договоре.

Бухгалтерский учет вознаграждений по договору подряда.

Вознаграждение по гражданско-правовому договору выплачивается на основании акта или иного документа, подтверждающего выполнение работ (оказание услуг) (статья 720 ГК РФ).

Мы уже отметили, что унифицированной формы бланка нет, однако организация может составить документ о приемке работ на основании формы №Т-73, предусмотренной для срочных трудовых договоров. Она утверждена Постановлением №1. В этом случае в бланке достаточно поменять «шапку», указав в ней, что организация принимает работы по гражданско-правовому договору.

Впрочем, списать стоимость подрядных работ и в бухгалтерском, и в налоговом учете можно на основании любого документа - акта, справки или соглашения. На это указал Минфин Российской Федерации в своем Письме от 30 апреля 2004 года №04-02-05/1/33 «О признании в налоговом учете расходов по гражданско-правовым договорам». Но в любом случае документы должны содержать реквизиты, предусмотренные статьей 9 Федерального закона №129-ФЗ.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Вознаграждения по договорам гражданско-правового характера можно включить:

·   в состав расходов по обычным видам деятельности;

·   в состав вложений во внеоборотные активы;

·   в стоимость приобретенных МПЗ;

·   в состав расходов будущих периодов;

·   в состав прочих расходов.

Вознаграждения можно выплачивать за счет резерва предстоящих расходов.

Соответствующие счета (20, 44, 08, 10, 91, 97, 99 и так далее) следует выбирать исходя из вида работ или услуг, выполняемых по договору.

А также следует учитывать отношение работника к вашей организации. Так, если работы выполняет сотрудник организации, то сумма вознаграждения отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», а если гражданин, который не состоит в штате, то по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Вознаграждение по договорам гражданско-правового характера можно отразить в составе вложений во внеоборотные активы. Это следует сделать, если работы связаны с созданием, покупкой, модернизацией или реконструкцией основных средств, а также с их доведением до состояния, пригодного к использованию.

Кроме того, вознаграждение за работы, связанные с созданием или покупкой нематериальных активов, первоначально следует отразить на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - начислено вознаграждение по договору гражданско-правового характера за работу, связанную с созданием внеоборотных активов.

Если работы связаны с приобретением товарно-материальных ценностей, то вознаграждение по ним следует отразить так:

Дебет 10 «Материалы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Дебет 41 «Товары» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - начислено вознаграждение по договору гражданско-правового характера за работу, связанную с приобретением товарно-материальных ценностей.

Вознаграждение по договорам гражданско-правового характера включается в состав прочих расходов, если выполненные работы не связаны с производством и реализацией продукции организации. Например, организация отдыха сотрудников, проведение спортивных мероприятий.

Если же работы связаны с получением прочих доходов (например, ремонт основного средства, переданного в аренду), то сумма вознаграждения учитывается в составе прочих расходов.

В учете это отражается записью:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - начислено вознаграждение по договору гражданско-правового характера, которое включается в состав прочих расходов.

Аналогичная запись производится в учете и при начислении вознаграждения за работы по ликвидации последствий чрезвычайных событий (например, стихийного бедствия, пожара и так далее).

Если по договору гражданско-правового характера выполняются работы, затраты на которые учитываются как расходы будущих периодов, то сумму вознаграждения по такому договору следует отразить записью:

Дебет 97 «Расходы будущих периодов» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - начислено вознаграждение по договору гражданско-правового характера за работу, затраты по которой учитываются в составе расходов будущих периодов.

Мы уже отметили, что организация может заранее сформировать резерв на оплату тех или иных работ (например, на гарантийный ремонт). Тогда сумму вознаграждения по договору на выполнение этих работ можно отразить записью:

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - начислено вознаграждение по договору гражданско-правового характера за счет ранее созданного резерва.

Пример 1.

ООО «А» заключило договор подряда с гражданином Петровым П.П., который не является работником этой организации и не является индивидуальным предпринимателем.

Согласно договору подряда Петров П.П. должен выполнить текущий ремонт мелкого оборудования ООО «А». Указанная работа была выполнена качественно и в срок, указанный в договоре подряда. Сумма вознаграждения по договору подряда составляет 20 000 рублей. Расходы работника подтверждены первичными документами и составили 10 000 рублей.

Договор подряда не предусматривает страхование работника Петрова П.П. от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Отражение операций в бухгалтерском учете ООО «А»:

Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
26
76
20 000
Начислено вознаграждение по договору подряда
26
69 субсчет «Расчеты по ЕСН»
5 200
Начислен ЕСН (20 000 х 26%)
76
68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
1 300
Удержан НДФЛ с суммы вознаграждения Петрова П.П. по договору за вычетом его расходов (20 000 - 10 000) х 13%
76
50
18 700
Выплачено вознаграждение Петрову П.П. по договору подряда (20 000 - 1 300)

Окончание примера.

Налог на доходы физических лиц.

Вознаграждение по гражданско-правовым договорам является объектом обложения НДФЛ (подпункт 6 пункта 1 статьи 208 НК РФ). При выплате таких доходов организация является налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет этот налог.

Каждая организация обязана вести учет вознаграждений по гражданско-правовым договорам в специальной налоговой карточке по форме №1-НДФЛ.

На каждого человека (кроме предпринимателей), которому организация в течение года платила вознаграждения по гражданско-правовым договорам, составляется справка по форме №2-НДФЛ.

Данные справки организации обязаны представлять в налоговую инспекцию не позднее 1 апреля года, следующего за годом выплаты вознаграждения.

С вознаграждений по гражданско-правовым договорам организация должна удержать НДФЛ по ставке 13 процентов.

Обратим внимание, что сумма вознаграждения не уменьшается на стандартные налоговые вычеты. Эти вычеты работник может получить в своей налоговой инспекции при подаче декларации о доходах за год.

Однако сумму вознаграждения можно уменьшить на профессиональные налоговые вычеты, это сумма всех документально подтвержденных затрат, которые осуществил работник по данному гражданско-правовому договору.

Для того чтобы получить такой вычет, работник должен написать заявление.

Организация не удерживает НДФЛ с доходов по гражданско-правовым договорам в следующих случаях, если договор заключен:

с индивидуальным предпринимателем (подпункт 1 пункта 1 статьи 227 НК РФ);

с частным нотариусом (подпункт 2 пункта 1 статьи 227 НК РФ).

Данные лица самостоятельно исчисляют НДФЛ, и сами представляют по окончании года налоговую декларацию в налоговый орган по месту своего учета.

Единый социальный налог.

Объектом обложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам (пункт 1 статьи 236 НК РФ).

При определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты (пункта 1 статьи 237 НК РФ).

Статьей 709 ГК РФ определено, что в оплату работ по договору подряда включается не только вознаграждение за выполненную работу, но и компенсация издержек подрядчика по данному договору. Однако компенсация издержек подрядчика, выполняющего работы по договору подряда направлена на погашение расходов, произведенных им в интересах заказчика работ, и, следовательно, не может рассматриваться в качестве оплаты самой работы. Однако, как мы уже отметили, расходы подрядчика должны быть документально подтверждены.

При таких обстоятельствах выплаты, направленные на компенсацию издержек и аналогичные отдельным видам компенсационных выплат, поименованным в статье 238 НК РФ, не могут подлежать налогообложению ЕСН. Следовательно, объектом налогообложения по ЕСН могут быть только вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Иными словами, из общей суммы выплат по договору подряда необходимо исключить фактически произведенные расходы. Аналогичной позиции придерживается и Минфин Российской Федерации в своем Письме от 14 июля 2006 года №03-05-02-04/189.

Взносы на страхование от несчастных случаев.

Федеральным законом от 24 июля 1998 года №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее - Федеральный закон №125-ФЗ) введена система обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Эта система дает гарантию возмещения вреда застрахованным лицам, если они повредили здоровье и потеряли трудоспособность вследствие несчастного случая на производстве.

Обратите внимание!

Факт несчастного случая на производстве должен быть документально подтвержден. Статьей 229 ТК РФ определен порядок проведения расследования несчастного случая на производстве, порядок расследования профзаболеваний установлен Постановлением Правительства Российской Федерации от 15 декабря 2000 года №967 «Об утверждении положения о расследовании и учете профессиональных заболеваний».

На основании пункта 1 статьи 5 Федерального закона №125-ФЗ физические лица, выполняющие работу по гражданско-правовому договору, подлежат данному виду страхования, в случае если по договору страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Таким образом, страховые взносы от несчастных случаев следует начислять, если это предусмотрено в самом гражданско-правовом договоре по ставкам, которые применяет организация для своих штатных сотрудников.

Если договор не предусматривает такого страхования, то начислять взносы не нужно.

Более подробно с вопросами, касающимися лицензирования строительной деятельности, форм учета и отчетности в строительстве Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Строительство».


Опубликовано на Audit-it.ru: 07 февраля 2007 г.
Оцените полезность статьи (5* - наивысшая):   12345    (текущий рейтинг: 4,2 | 230 человек проголосовало)

Комментарии читателей

Ирина(23a23) 21.10.2010 14:37
Очень подробная и понятная статья.Помогла в решении вопроса.Оценка-5
Ольга(e6b4f) 22.10.2010 12:48
Спасибо! Очень помогла,решила свой вопрос благодаря статье.[COLOR=green]
Юлия(fcdbb) 27.10.2010 02:04
Отличная статья!5 баллов!
Александр (f5f7f) 09.12.2010 22:29
Очень понятно! отличная подробная статья! большое спасибо !
Natalia(fb685) 13.12.2010 11:58
Статья 5+ , Спасибо!!
катерина(26ab5) 17.12.2010 11:40
отлично, статья очень помогла
катерина(9d6da) 23.12.2010 21:48
Спасибо, статья очень подробная и простая в понимании, 5+
Елена(e7858) 28.12.2010 23:32
Спасибо, статья очень полезная.
Оказывается "Если работник трудится, по договору подряда, ни о какой ответственности за прогулы, опоздании речи быть не может."
Компания Кирби заключает с работниками договор подряда, но устанавливает жесткий график работы и штрафы за опоздания. Рабочий день начинается с 9 утра и заканчивается в 9 вечера в лучшем случае. Установлен всего один выходной в неделю. Буквально рабство какое-то и нарушение всех возможных прав работника и условий труда.
катерина(5d8cd) 30.12.2010 10:47
интересно, а почему в примере ЕСН 26%, ведь в ФСС 2,9% отчислять не нужно?
пишет:
· ЕСН (в том числе взносами на обязательное пенсионное страхование), за исключением той его части, которая перечисляется в Фонд социального страхования Российской Федерации;
Любовь(0626c) 17.02.2011 16:48
Отличная статья! Сегодня на курсах обсуждали эту тему,2 часа воду переливали. А оно вот как должно быть.Скопирую и подсуну под нос нашей преподавательнице,чтоб знала как мозги пудрить.
Владимир(a27ee) 07.03.2011 10:05
Почему в примере1 ЕСН не вычитается из суммы вознаграждения Петрову П.П.? Получается ЕСН оплачивает предприятие из своих средств за Петрова П.П.?
Вася(110f3) 08.03.2011 17:34
В статье отсутствуют конкретные рекомендации об ответственности за вред, причиненный здоровью по гпд и тд
натали(a941a) 21.03.2011 22:31
статья на тему дня,жаль раньше не нашла,можно было бы исправить ошибки в учете
Ася(8c309) 13.04.2011 10:34
Благодарю!!!
лариса(a773d) 09.06.2011 12:12
был бы ввиде реферата было бы лучше
Светлана(a1429) 21.06.2011 09:26
Мне понравилась статья, нашла ответы на все свои вопросы
николай(e565d) 05.07.2011 09:46
Очень доходчиво.Собираюсь заключить Договор подряда в Москве.Спасибо.
Таня(5f2ad) 07.08.2011 12:55
Спасибо за статью, показаны не только отличия но и нюансы. Получила ответы на все вопросы
Василий Кроликов(ebdc4) 17.09.2011 15:31
Фигня всё это трудовой договор!!!!! Мне бы платили по трудовому соглашению ту сумму которую я предлагаю и отчисления все я сам бы делал, и отпуск гулял бы когда захотел. Трудовой договор ограничивает право граждан например в повышении зарплаты. Всюду, в каждом регионе потолок зарплаты.И работодатель за эту зарплату выжимает все соки!!!Заставляет работать на руководство в личных целях, делать работу не прописанную в трудовом договоре, может не дать очередной отпуск по графику, да много чего ещё!!! Но главное потолок на зарплаты! А всё начальство себя не обделило высокими окладами. При чём руководящие должности сейчас раздают не за профессионализм а по блату или родственникам ,или за бабки. Трудовое соглашение, к примеру, даёт мне право как водителю не выезжать на линию, если транспортное средство не исправно! Я в ГАИ заеду оформлю этот факт и собственник этой машины должен будет оплатить мне простой и отремонтировать машину. Сейчас упразднена такая должность как механик, этот человек должен отвечать за исправность транспортного средства перед выездом на линию. Сейчас на этих местах в компаниях сидят придурки, которые ничего не смыслят и выгоняют неисправные машины представляющих угрозу для окружающих. Если бы капитан утонувшего судна имел на руках договор по которому он бы не зависел от рейса? Его зарплата зависела от того сколько выходов на линию он сделает. Или экипаж самолёта например????Я трезвый, на технике, готов к работе. но техника неисправна и эксплуатация опасна!!!! Пусть убытки несёт владелец этой техники и ответственность! А тем кто обслуживает или управляет машиной пусть платит не зависимо от выездов. Я могу работать на многих единицах техники -это моя интеллектуальная собственность, но если я устраиваюсь в организацию, то мне дают определённую зарплату , а работать заставляют на всём на чём могу! Даже если брать по поступлениям налогов, то бюджет теряет очень много денег. Я ж с большей зарплаты буду больше налогов платить!!!А сейчас стараются зарплату в тень вывести если она хоть чего то стоит. Может и не понятно написал, но это моё мнение, и пытаясь его доказать я получил полгода условно. Об этом говорил и Президент Медведев. Частное предпринимательство. Меня как частника должен нанять частник для работы на своей технике. И я ему буду диктовать, что необходимо, что бы эта машина работала безопасно, приносила прибыль и я получал ту сумму которую заработал!! У узбеков зарплата больше чем у нас у местных!!!! Никому ничего не надо!!!
RR1(4277d) 21.09.2011 23:54
не раскрыто с кем можно а с кем нельзя заключать ГД...
Можно ли их заключать с бывшими сотрудниками?
Можно ли с обычными ФизЛицами без ИП?
чем ЭТО грозит?
а если уволить всех сотрудников в связи с уменьшившимся объемом работ и принимать систематически (раз в неделю/месяц/полугодие/год)по Гражданскому договору для исполнения прежних, им известных профильных функций и задач, но не на постоянную работу а по договору подряда например...
Елена К. Сургут(eb5e7) 09.11.2011 12:27
Спасибо, что Вы есть! Данная статья дает уверенность в завтрашнем дне. Защищает лиц без регистрации, места жительства!
дмитрий(843e1) 29.11.2011 00:12
доброго времени суток! раскрыта тема максимально понятно, и доступно для человека далёкого от-юридических деталей! однако то, что творят работодатели, нельзя прописать не в одном трудовом договоре, отработав не на одном предприятии нашего города (г. Комсомольск-на-Амуре Хажарлвскоко края) я понял это. к примеру предприятие с которого я уволился год назад, это Комсомольский-на-Амуре МУП"Горводоканал". то что там творится даже бардаком назвать трудно! это по меньшей мере уголовное преступление начиная с самого верха администрации предприятия! и самое интересное, что этого и доказывать нет необходимости, всё на глазах и делается в открытую. начиная с директора МУП"Горводоканал" Белоусов О.Г., которому в рабочее время строят коттедж сотрудники организации, тогда как в коллективном договоре не прописаны такие обязанности, тем болен в трудовом договоре! на этом же объекте работает и техника находящаяся на балансе организации, используется материал, который закупается якобы для нужд организации (кирпич, отдельные материалы и многое другое), и хранится всё это на складах предприятия, и в определенный момент вывозится на всё тот же коттедж! - а это уже хищение бюджетных средств, превышение служебных полномочий и многое другое, и по крайней мере две уголовные статьи!!! и так на всей организации, гл.энергетик Бесчастный В.А., начальник ремонтной энергослужбы Лисоулов П.Н., которые для организации закупают какое-нибудь дорогостоящее оборудование, а вместо него используют Б/У после ремонта и разницу в цене используют в личных целях, также в этих же целях используют труд своих подчиненных, оборудование, материалы и т.д. находящиеся на балансе предприятия!!! и также поступает всё остальное руководство данного предприятия, ничего не боясь из расхищаябюджетные деньги и используя труд рабочих как рабский чуствуя безнаказанность, зная что людям деваться некуда и они в большинстве даже не знают своих прав и куда жаловаться! так конечно можно много осмысливать, что же выгодней для работника, трудовой договор, или гражданско-правовой!?, но даже не это важно, а важно то, чтобы они безукоризненно выполнялись, а не оставались на бумаге!!!
Татьяна(24cb8) 04.12.2011 03:29
Ребята, спасибо Вам большое!
Влерий(8a140) 20.01.2012 22:39
БОЛЬШОЙ РЕСПЕКТ ВАСИЛИЯ КРОЛИКОВА изложил все  честно.Нас РОССИЙСКИХ работяг считают за быдло никакие законы не работают дурят как хотят.Работал с 2000г.- по 2005г. монтажником в строительной компании были нормальные-терпимые зарлаты но джамшуды наступили и все пипец на-й. Пошол на автобус по началу ничего 4-5тыс.руб в день график 2через2 отношение к водилам ну так нормально за машинами смотрели ведь наша кормилица но опять джамшуды и пошло все на--й.Бля ну куда не идеш везде джамшуды за 3коп. и 24часа работы ну не может быть что все с разрешением работают по своиму опыту знаю что легально работают процентов 25-30 а осталные нет< куда смотрет ФМС куда идут те денги котрые джамшуды здес зарабатывают и почему меня лишают нормально зарабатывать.........
Мария   15.02.2012 12:24
Подскажите пожалуйста, вот я работаю уже 5-й месяц по ГПХ, мой начальник уходит от разговора на тему Перевода в штат, хотя это было обещано через 2 месяца после испытательного срока, то есть в декабре я уже должна была перевестись в штат. Ко всему этому, он меня постоянно упрекает в том, что я ухожу в 17:30 с работы. Вообще в организации действует не нормированный рабочий день. Но т.к. я по договору ГПХ, я уже просто встаю в позу, говоря ему, что имею полное право. Я никогда не опаздываю, и не беру выходной день. Обязанности выполняю в полном объеме, проблем никаких не возникало. Вопрос, имею ли я это право, уходить в 17:00 - 17:30 ? И что нужно, чтобы перевели меня в штат?
Anton(cccb5) 13.04.2012 07:50
Вы описали трудовой договор, где договор подряда?
Денис(d00f6) 02.08.2012 09:01
СПАСИБО!!
Александр(39aee) 22.01.2013 09:26
Ваш коментарий подтверждается судебной практикой, однако как ответте как влияет судимость лица на договор ГПХ между физическим лицом и образовательным учреждением.
Валерия(7cca4) 16.05.2013 20:21
Спасибо Вам за статью! Очень понравилась!
Add comment
Ваше имя:  
Код безопасности
Введите код безопасности
Ваш комментарий:

Если Вы зарегистрируетесь, то сможете получать новые комментарии по e-mail.