Вход на сайт
Логин:
Пароль:
Запомнить меня
  

ТОП СТАТЕЙ  МЕСЯЦА
     
 
  1. Проверки трудовой инспекции 
  2. Вычет по НДФЛ в отсутствие доходов 
  3. Изменение законодательства для бухгалтера от 25.09.2014 
  4. Ведение трудовых книжек 
  5. Важные изменения по страховым взносам 
  6. Благоустройство после сдачи домов 
 
     
самые читаемые  
самые полезные  
самые обсуждаемые


Материалы подготовлены группой консультантов-методологов АКГ "Интерком-Аудит"

Книга учета доходов и расходов при упрощенной системе налогообложения индивидуальных предпринимателей


Предприниматели, применяющие УСН, должны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для определения налоговой базы и суммы налога. Налоговый учет согласно статье 346.24 НК РФ ведется в Книге учета доходов и расходов. С 1 августа 2004 года форма книги и порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, утверждаются Минфином РФ.

Форма книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей и порядок отражения хозяйственных операций в данной книге утверждены Приказом Минфина РФ от 30 декабря 2005 года №167н (далее - Приказ №167н). Форма книги и порядок отражения в ней хозяйственных операций приведены в приложениях №1, 2 к Приказу №167н.

Обратите внимание!

Приказом Минфина РФ от 27 ноября 2006 года №152н «О внесении изменений в Приказ Министерства Финансов российской Федерации от 30 декабря 2005 года №167н «Об утверждении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядка ее заполнения» в форму книги внесены изменения, которые вводятся в действие со дня вступления в силу Решения Верховного Суда РФ от 26 мая 2006 года № ГКПИ06-499.

На титульном листе книги указываются данные о налогоплательщике:

·   наименование организации или фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя;

·   ИНН/КПП организации или ИНН индивидуального предпринимателя;

·   выбранный объект налогообложения (доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов);

·   единица измерения;

·   адрес места нахождения организации или места жительства индивидуального предпринимателя;

·   номера расчетных и иных счетов;

·   наименование банка;

·   номер и дата выдачи уведомления о возможности применения упрощенной системы налогообложения.

Регистрация Книги учета доходов и расходов в налоговых органах нормами главы 26.2 НК РФ не предусмотрена, однако в приказе Минфина РФ такая обязанность установлена. До начала ведения книги она должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов указывается число содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью. Кроме того, подпись должностного лица налогового органа должна быть и на титульном листе книги.

Приказом Минфина РФ налогоплательщикам предоставлено право вести Книгу учета доходов и расходов в электронном виде. В этом случае налогоплательщик обязан распечатывать книгу по окончании отчетного (налогового) периода. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком книги учета доходов и расходов, которая велась в электронном виде, и выведенной по окончании налогового периода на бумажные носители указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью.

Обратите внимание!

Срок, до которого Книга учета доходов и расходов, которая велась в электронном виде, должна быть представлена в налоговый орган, не указан. По мнению авторов, это нужно сделать до представления налоговой декларации.

Исправление ошибок в книге должно быть обосновано и подтверждено подписью индивидуального предпринимателя с указанием даты исправления и печатью индивидуального предпринимателя (при ее наличии).

Разъяснения по внесению исправлений в Книгу учета доходов и расходов при применении УСН приведены в Письме Минфина РФ от 15 декабря 2003 года №04-02-05/1/108. Согласно разъяснениям, если предприниматель ведет Книгу учета доходов и расходов в электронном виде, то ему для осуществления исправления придется внести в программу неправильную запись со знаком «минус», а затем верную операцию. Если книга ведется в бумажном виде, то нужно зачеркнуть неправильный показатель и вписать правильное значение. При этом исправление должно быть заверено подписью руководителя организации и оттиском печати. Кроме того, необходимо указать дату исправления.

Раздел I Книги учета доходов и расходов при УСН.

Раздел I книги называется «Доходы и расходы». Этот раздел заполняется всеми налогоплательщиками. Налогоплательщики обязаны обеспечить полноту, достоверность и непрерывность учета показателей, необходимых при определении налоговой базы. В книге учитываются доходы как учитываемые, так и не учитываемые при налогообложении, все расходы, произведенные в результате осуществления предпринимательской деятельности.

В соответствии с Приказом №167н при заполнении разд. 1 индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, указывают:

·   в графе 1 - порядковый номер регистрируемой операции;

·   в графе 2 - дату и номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция;

·   в графе 3 - содержание регистрируемой операции;

·   в графе 4 - доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ. В данной графе налогоплательщиком не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ, а также доходы в виде полученных дивидендов, если налогообложение их произведено налоговым агентом в соответствии с положениями статей 214 и 275 НК РФ;

·   в графе 5 - расходы, указанные в статье 346.16 НК РФ.

Справочную часть разд. I заполняют налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

В разд. 1 в хронологическом порядке позиционным способом отражаются хозяйственные операции за отчетный период на основании первичных документов. Непосредственно законодательством о налогах и сборах в настоящее время не установлены правила и требования к оформлению первичных документов организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения.

Раздел II Книги учета доходов и расходов при УСН.

Особый интерес представляет раздел II «Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за отчетный (налоговый) период» Книги учета доходов и расходов, который заполняется только налогоплательщиками, определяющими налоговую базу как доходы, уменьшенные на величину расходов.

Расходы на приобретение основных средств принимаются при расчете налоговой базы следующим образом:

¨   если основное средство приобретается в период применения упрощенной системы, то расходы учитываются в полной сумме в момент ввода основного средства в эксплуатацию. Эти расходы отражаются на конец отчетного (налогового) периода. При этом, чтобы стоимость основного средства была включена в расходы, оно должно быть оплачено;

¨   если основное средство приобретено до перехода на упрощенную систему, то нужно определить его остаточную стоимость на момент перехода. Эта стоимость включается в расходы в зависимости от срока полезного использования. Стоимость основных средств со сроком полезного использования до 3 лет включается в расходы в течение одного года применения УСН. Если срок полезного использования составляет от 3 до 15 лет, то в течение первого года применения УСН включается 50% стоимости, во второй год - 30%, в третий год - 20%. Стоимость основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет списывается в течение 10 лет применения упрощенной системы равными долями стоимости основных средств.

Остаточная стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных до перехода на упрощенную систему, согласно статье 346.25 НК РФ отражается в налоговом учете на дату перехода на упрощенную систему. Если основное средство приобретено и введено в эксплуатацию в период применения общей системы налогообложения, а оплачено после перехода на упрощенную систему, то остаточная стоимость учитывается с месяца, следующего за месяцем, в котором произведена оплата.

Порядок заполнения Книги учета доходов и расходов устанавливает, что первым кварталом эксплуатации основного средства считается квартал, в котором оно было оплачено, за исключением случаев, когда оплата произведена в последнем месяце квартала. В этом случае первым кварталом будет считаться квартал, следующий за месяцем оплаты.

С учетом изложенного материала разд. II заполняется следующим образом.

Налогоплательщиками указывается отчетный (налоговый) период, за который производится расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговом базы по единому налогу (I квартал, полугодие, 9 месяцев, год). Данные по приобретенным и оплаченным объектам основных средств отражаются в расчете позиционным способом по каждому объекту отдельно.

По основным средствам, приобретаемым (сооружаемым, изготовляемым) и вводимым в эксплуатацию в период применения УСН, заполняются следующие графы:

·   графа 1 - порядковый номер операции;

·   графа 2 - наименование объекта основных средств в соответствии с техническим паспортом, инвентарными карточками и другими документами на основное средство;

·   графа 3 - число, месяц и год оплаты объекта основных средств или нематериальных активов на основании первичных документов;

·   графа 4 - число, месяц и год подачи документов на государственную регистрацию объектов основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ (за исключением основных средств, введенных в эксплуатацию до 31 января 1998 года);

·   графа 5 - число, месяц, год ввода в эксплуатацию (принятия к бухгалтерскому учету) объекта основных средств или нематериальных активов;

·   графа 6 - первоначальная стоимость объекта основных средств или нематериальных активов (указывается в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло последним по времени одно из следующих событий: оплата (завершение оплаты) сооружения, изготовления данного объекта; ввод его в эксплуатацию; подача документов на государственную регистрацию прав на объект основных средств);

·   графа 7 - срок полезного использования объекта основных средств или нематериальных активов, определяемый в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ;

·   графа 8 - остаточная стоимость объекта основных средств или нематериальных активов, приобретенного (сооруженного, изготовленного, созданного самим налогоплательщиком) до перехода на УСН. Остаточная стоимость данных объектов определяется и отражается на дату перехода на УСН;

·   графа 9 - количество кварталов эксплуатации в налоговом периоде оплаченного и введенного в эксплуатацию (принятого к бухгалтерскому учету) объекта основных средств или нематериальных активов;

·   графа 10 - доля стоимости приобретенного (сооруженного, изготовленного, созданного самим налогоплательщиком) объекта основных средств или нематериальных активов, принимаемая в расходы в соответствии с пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ, за налоговый период;

·   графа 11 - доля стоимости приобретенного (сооруженного, изготовленного, созданного самим налогоплательщиком) объекта основных средств или нематериальных активов, принимаемая в расходы в каждом квартале отчетного (налогового) периода, определяемая как отношение данных гр. 10 к данным гр. 9. При этом значение показателя округляется до второго знака после запятой;

·   графа 12 - сумма расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) объекта основных средств или нематериальных активов, включаемая в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за каждый квартал налогового периода. Указанная сумма определяется в зависимости от того, когда приобретены и введены в эксплуатацию основные средства или нематериальные активы:

- если в период применения УСН, то данная сумма определяется как произведение граф 6 и 11, деленное на 100;

- если до перехода на УСН, данная сумма определяется как произведение граф 8 и 11, деленное на 100.

Сумма расходов по данной графе за отчетный (налоговый) период отражается в последний день последнего квартала налогового периода в графу 7;

·   графа 13 - сумма расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) объекта основных средств или нематериальных активов, включаемая в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы, за налоговый период. Для этого значение графы 12 умножают на значение графы 9;

·   графа 14 - сумма расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) объекта основных средств или нематериальных активов, учтенная в составе расходов, при исчислении налоговой базы по налогу за предыдущие налоговые периоды (данные графы 13 данного раздела за предыдущие налоговые периоды);

·   графа 15 - оставшаяся часть расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов, подлежащая списанию в последующих отчетных (налоговых) периодах (графа 8 - графа 13 - графа 14).

Графы 7,8,14,15 не заполняются, если основные средства и нематериальные активы, приобретены (сооружены, изготовлены, созданы самим налогоплательщиком) и введены в эксплуатацию (приняты к бухгалтерскому учету) в период применения УСН;

·   графа 16 - число, месяц и год выбытия (реализации) объекта основных средств или нематериальных активов.

По итоговой строке разд. II за отчетный (налоговый) период отражается сумма значений показателей граф 6, 8, 12 - 15.

Раздел III Книги учета доходов и расходов при УСН.

Раздел III Книги учета доходов и расходов называется «Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения». Данный раздел заполняется налогоплательщиком, выбравшим в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» и получившим по итогам предыдущего (предыдущих) налогового (налоговых) периода (периодов) убытки от осуществляемой предпринимательской деятельности. В разделе III Книги учета доходов и расходов отражаются:

·   по коду строк 010 - 110 - сумма не перенесенного убытка на начало налогового периода всего, в том числе с разбивкой по годам его образования (переносятся значения показателей по кодам строк 150 - 250 разд. III за предыдущий налоговый период).

·   по коду строки 120 - налоговая база за налоговый период (переносится значение показателя по коду строки 040 справочной части разд. I за истекший налоговый период).

·   по коду строки 130 - сумма убытка по коду строки 010, уменьшающая (но не более чем на 30%) налоговую базу за истекший налоговый период по коду строки 120.

·   по коду строки 140 - сумма убытка за налоговый период (соответствует значению показателя по коду строки 041 справочной части разд. I за предыдущий налоговый период).

·   по коду строки 150 - сумма не перенесенного убытка на конец налогового периода всего (код строки 010 - код строки 130 + код строки 140). Данное значение показателя переносится в разд. III за следующий налоговый период и указывается по коду строки 010.

·   по кодам строк 160 - 250 указываются суммы не перенесенного убытка на конец налогового периода по годам его образования. Сумма значений показателей по кодам стр. 160 - 250 соответствует значению показателя по коду строки 150 разд. III.

Значения показателей по кодам строк 160-250 переносятся в разд. III Книги доходов и расходов за следующий налоговый (отчетный) период и указываются по кодам строк 020 - 110.

Более подробно с вопросами, касающимися порядка регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, лицензирования, а так же различные налоговые режимы, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Индивидуальные предприниматели».


Опубликовано на Audit-it.ru: 06 сентября 2007 г.
Оцените полезность статьи (5* - наивысшая):   12345    (текущий рейтинг: 3,6 | 198 человек проголосовало)
Add comment
Ваше имя:  
Код безопасности
Введите код безопасности
Ваш комментарий:

Если Вы зарегистрируетесь, то сможете получать новые комментарии по e-mail.