Затраты, не включаемые в расходы при УСН
Расходы, учитываемые при УСН
1. Расходы на приобретение внеоборотных активов
Наименование расхода | Документ |
Приобретение основных средств и нематериальных активов. | Письмо Минфина РФ от 04.11.04 № 03-03-02-04/1/44 "Об учете доходов и расходов при УСН " |
Стоимость основных средств, полученных в период применения упрощенной системы в порядке правопреемства в результате присоединения другой организации | Письмо ДНП Минфина РФ от 06.05.04 № 04-02-05/1/37 |
Расходы на приобретение оборудования в момент ввода этого оборудования в эксплуатацию, если к тому времени кредит погашен не полностью | Письмо УМНС по Москве от 11.03.04 № 21-09/16354 |
Стоимость приобретенного помещения в расходы единовременно в момент ввода основного средства в эксплуатацию, несмотря на то что 5% стоимости помещения было оплачено в период применения общего режима налогообложения (до ввода в эксплуатацию) | Письмо УМНС по Москве от 16.02.04 № 21-09/9747 |
Расходы организации, по приобретению нежилого помещения в собственность в рассрочку (после ввода в эксплуатацию и фактической оплаты) | Письмо УМНС по Москве от 22.01.04 № 21-09/04560 |
Ежемесячные платежи в виде выкупной части стоимости оборудования | Письмо УМНС по Москве от 05.05.04 № 21-09/30191 |
Расходы по приобретению нематериального актива в случае его оплаты частями (принимаются только после полной оплаты); | Письмо УМНС по Москве от 11.08.03 № 21-09/43968 |
Расходы на разработку web-сайта (в т.ч. плата за регистрацию домена) в составе расходов на приобретение нематериальных активов | Письмо ДНП Минфина РФ от 17.07.03 № 04-02-05/2/37 |
2. Материальные расходы
Наименование расхода | Документ |
Коммунальные платежи за тепло, воду, электроэнергию, эксплуатационные расходы, вывоз мусора, оплаченные коммунальным службам. | Письмо ДНТТП Минфина РФ от 14.10.04 № 03-03-02-04/1/29 |
Приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии. | Письмо МНС РФ от 29.09.04 № 22-1-14/1578@ "Об упрощенной системе налогообложения" |
Затраты на приобретение сырья и материалов, а также работ и услуг производственного характера (признаются расходами в день их фактической оплаты). | Письмо ДНТТП Минфина РФ от 14.07.04 № 03-03-05/1/76 |
Расходы на потребление электроэнергии и воды | Письмо ДНТТП Минфина РФ от 14.07.04 № 03-03-05/1/73 |
Затраты по доставке приобретенных материалов и товаров | Письмо УМНС по Москве от 27.04.04 № 21-08/28628 |
Оплата электроэнергии в Мосэнерго, тепла - в Мосгортепло и водоснабжения - в Мосводоканал | Письмо УМНС по Москве от 01.12.03 № 21-09/66668 |
Расходы на приобретение спецодежды | Письмо ДНТТП Минфина РФ от 09.06.04 № 03-02-05/2/34 |
Расходы организации, осуществляющей деятельность в сфере общественного питания на приобретение спецодежды для сотрудников | Письмо УМНС по Москве от 10.10.03 № 21-07/56743 |
Стоимость фактически оплаченной упаковки сразу после оплаты поставщику независимо от момента передачи упаковки в торговый зал и (или) реализации товара в данной упаковке | Письмо УМНС по Москве от 15.05.03 № 21-09/26122 |
Расходы на приобретение хозяйственных принадлежностей и хозяйственного инвентаря (дезинфекционных средств, мыла, туалетной бумаги, ведер, тряпок, веников, резиновых перчаток и др.); | Письмо УМНС по Москве от 30.04.03 № 21-09/23427 |
Примечание: Существует сразу несколько писем Управления МНС по г. Москве, которые датированы 10 октября 2003 г. и имеют N 21-07/56743.
3. НДС и другие налоги
Наименование расхода | Документ |
Суммы НДС, уплаченные при приобретении в период применения УСН земельного участка и зданий производственного назначения, относящихся к объектам основных средств, и включаемые в стоимость этих объектов основных средств, - в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию (отражаются в Книге учета доходов и расходов в последний день отчетного (налогового) периода). | Письмо УМНС по Москве от 29.03.04 г. № 21-09/21077 |
Cуммы НДС принимаются в расходы текущего отчетного периода в той части, в какой в этом периоде в целях исчисления единого налога признан сам расход. | Письмо УМНС по Москве от 19.05.03 № 21-09/26661 |
НДС по товарам, приобретенным для дальнейшей реализации, в части реализованных товаров | Письмо УМНС по Москве от 26.06.03 № 21-09/34393 |
Сумму удержанного и перечисленного в бюджет налога на доходы физических лиц | Письмо УМНС по Москве от 27.04.04 № 21-08/28628 |
Расходы по уплатам налога на доходы физических лиц и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование с частичных выплат за уступку патента | Письмо УМНС по Москве от 11.08.03 № 21-09/43968 |
Расходы на оплату труда, суммы удержанных у работников алиментов и налога на доходы физических лиц | Письмо УМНС по Москве от 20.11.03 № 21-09/65070 |
Налог на рекламу | Письмо УМНС по Москве от 17.09.04 № 21-09/60423 |
4. Арендные расходы
Наименование расхода | Документ |
Арендные платежи за арендуемое имущество, в частности за аренду земли | Письмо УМНС по Московской области от 27.08.04 № 04-23/19923 "Об упрощенной системе налогообложения" |
Платежи за аренду помещения за истекший период | Письмо УМНС по Москве от 27.04.04 № 21-09/23767 |
Затраты по аренде земельного участка | Письмо УМНС по Москве от 11.02.04 № 21-09/8543 |
Арендные платежи за арендуемые туалетные кабины (ввиду отсутствия таковых в помещениях и на территории); | Письмо УМНС по Москве от 30.04.03 № 21-09/23427 |
Арендные платежи за арендуемое имущество | Письмо УМНС по Москве от 10.10.03 № 21-07/56743 |
Плата за аренду офиса (в том числе оплаченный НДС) | Письмо УМНС по Москве от 06.10.03 № 21-09/55340 |
5. Расходы торговых организаций и обслуживание ККТ
Наименование расхода | Документ |
Стоимость приобретенных товаров | Письмо УМНС по Москве от 10.10.03 № 21-07/56743 |
Затраты по доставке товаров, если стоимость доставки не включена в цену товара | Письмо УМНС по Москве от 13.11.03 № 21-09/63535 |
Затраты на комиссионное вознаграждение, уплачиваемое комиссионеру (согласно договору комиссии) за реализацию поставленного товара | Письмо УМНС по Москве от 19.05.03 № 21-09/26661 |
Затраты на обслуживание контрольно-кассовой техники | Письмо УМНС по Москве от 29.06.04 № 21-09/42913 |
Затраты на техническое обслуживание кассовых аппаратов | Письмо УМНС по Москве от 26.04.04 № 21-08, 21-09/28428 "О применении положений главы 26.2 НК РФ" |
Затраты по ведению кассового хозяйства (расходы на контрольно-кассовые ленты, стоимость красящей ленты и краски для печатающего механизма ККТ, расходы на инкассацию денежной выручки, плату сторонним организациям за обслуживание, технический надзор и уход за ККТ и др. | Письмо УМНС по Москве от 06.01.04 № 21-09/00507 |
Затраты на обслуживание контрольно-кассовой техники, произведенные организацией в рамках заключенного с центром технического обслуживания договора | Письмо УМНС по Москве от 10.10.03 № 21-07/56743 |
6. Расходы на оплату услуг связи и Интернет
Наименование расхода | Документ |
Затраты по оплате услуг за пользование Интернет (кроме стоимости подключения) | Письмо УМНС по Москве от 23.09.03 № 21-09/52278 |
Стоимость установки телефона МГТС в связи с производственной необходимостью в помещении, арендуемом предприятием по договору долгосрочной аренды | Письмо УМНС по Москве от 03.10.03 № 21-09/55021 |
Расходы на приобретение у сторонней организации телефонных номеров и абонентскую плату за них | Письмо УМНС по Москве от 26.05.04 № 21-09/35203 |
Затраты на поддержание web-сайта в составе расходов при исчислении единого налога. | Письмо ДНП Минфина РФ от 17.07.03 № 04-02-05/2/37 |
7. Расходы на агента (комиссионера)
Наименование расхода | Документ |
Суммы выплаченного агентского вознаграждения | Письмо УМНС по Москве от 28.02.03 №26-12/12087 |
Оплата услуг субкомиссионера | Письмо УМНС по Москве от 29.06.04 № 21-09/42913 |
Суммы комиссионного вознаграждения, выплачиваемые турагентствам, при исчислении налоговой базы по единому налогу | Письмо УМНС по Москве 24.05.04 г. N 21-09/34818 |
Расходы на агентское вознаграждение за указанные услуги рекламного агентства | Письмо УМНС по Москве от 26.11.03 №21-09/66074 |
8. Расходы на бухгалтерское ПО
Затраты на приобретение и обновление бухгалтерской программы "Зарплата" | Письмо УМНС по Москве от 26.05.04 № 21-09/35203 |
Расходы на приобретение и обновление бухгалтерской программы "1С" (в том числе оплаченный НДС); | Письмо УМНС по Москве от 06.10.03 № 21-09/55340 |
8. Другие расходы:
Наименование расхода | Документ |
Расходы на приобретение ценных бумаг - в момент их реализации | Письмо ДНТТП Минфина РФ от 06.08.04 № 03-03-02-04/1/4 Письмо УФНС по Москве от 09.03.05 № 18-03/3/14286 Письмо ФНС РФ от 14.02.05 № 22-1-12/181 |
Расходы на обязательное страхование работников и имущества. | Письмо УМНС по Москве от 14.01.04 № 21-09/02136 |
Расходы на командировки сотрудников | Письмо ДНТТП Минфина РФ от 09.06.04 № 03-02-05/2/33 |
-- уплаченные проценты за кредит на момент их оплаты; - оплаченные расходы на ремонт помещений, если кредит к моменту подписания акта об окончании ремонтных работ погашен не полностью | Письмо УМНС по Москве от 11.03.04 г. № 21-09/16354 |
Расходы на содержание служебного транспорта | Письмо ДНТТП Минфина РФ от 22.06.04 № 03-02-05/2/40 |
Расходы - на ремонт транспортных средств; - на содержание и эксплуатацию (арендованных) транспортных средств; - на страхование гражданской ответственности владельцев арендованных транспортных средств, если договорами аренды оплата таких расходов не возложена на иных лиц. | Письмо УМНС по Москве от 16.03.04 № 21-09/17094 |
Затраты на расходы по оплате услуг кредитных организаций | Письмо УМНС по Москве от 16.09.03 № 21-09/50886 |
- Расходы на приобретение хозяйственных принадлежностей и хозяйственного инвентаря (дезинфекционных средств, мыла, туалетной бумаги, ведер, тряпок, веников, резиновых перчаток и др.); - Расходы на оплату услуг по вывозу производственных отходов сторонними организациями; | Письмо УМНС по Москве от 30.04.03 № 21-09/23427 |
Расходы по оплате услуг автостоянки. | Письмо ДНТТП Минфина РФ от 13.10.04 № 03-03-02-04/1/28 |
Расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности. | Письмо УМНС по Москве от 24.03.04 № 21-08/19828 |
Затраты на охрану имущества, произведенные по договору с частным охранным предприятием | Письмо УМНС по Москве от 10.10.03 № 21-07/56743 |
Расходы на получение разрешительной документации на средство наружной рекламы и информации (рекламный щит) | Письмо УМНС по Москве от 26.02.04 № 21-09/12351 |
Для детского сада - стоимость продуктов питания для кормления детей, стоимость приобретаемых игрушек и расходных материалов для занятий с детьми (краски, кисточки, цветная бумага, пластилин и пр.) | Письмо УМНС по Москве от 29.12.03 № 21-09/72313 |
Транспортные услуги сторонней организации | Письмо УМНС по Москве от 10.10.03 № 21-07/56743 |
Стоимость векселей третьих лиц, переданных поставщикам (исполнителям) в счет оплаты за приобретенные товары (услуги). Расходы признаются в пределах цен сделок, но не более номинальной стоимости переданных векселей. | Письмо УМНС по Москве от 15.07.04 № 21-09/47057 |
Оплата услуг по музыкальному обслуживанию посредством заключения договоров с музыкальными коллективами | Письмо УМНС по Москве от 08.10.03 № 21-09/55998 |
Расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации. | Письмо УМНС по Москве от 08.10.03 № 21-09/55986 "О рекламных расходах" |
Отметим, что последние письма ФНС, в частности, письмо ФНС РФ от 14.02.05 № 22-1-12/181, наконец-то отменяют высказываемую ранее позицию налогового ведомства, запрещавшую учитывать покупную стоимость ценных бумаг в расходах. Стоимость ЦБ следует учитывать в расходах также как и покупную стоимость любых других товаров.
При учете в расходах процентов по долговым обязательствам (письмо УМНС по г. Москве от 11.03.04 № 21-09/16354) действуют те же ограничения (нормы), что и при учете процентов для целей налогообложения прибыли. Это связано с тем, что в ст.346.16 НК содержится прямая ссылка на ст.269 НК.
Затраты, не включаемые в расходы при УСН
1. Расходы, относящиеся к внеоборотным активам
Все разъяснения налоговых органов запрещают учитывать в расходах затраты на строительство новых объектов основных средств, а также затраты на реконструкцию и модернизацию уже приобретенных. Обоснование таких запретов простое: строительство (создание) нельзя считать приобретением (покупкой), а реконструкцию – ремонтом. Спорить с такими доводами трудно. Поэтому строить и реконструировать должны организации, находящиеся на общем режиме налогообложения.
Наименование расхода | Документ |
Затраты, связанные со строительством подрядным способом здания торгового центра | Письмо ДНТТП Минфина РФ от 13.09.04 № 03-03-02-05/3 |
Расходы на реконструкцию основных средств , (включая расходы на приобретение материалов самим налогоплательщиком, а также расходы на оплату услуг (работ) подрядных организаций для этих целей) | Письмо Минфина РФ от 09.06.04 № 03-02-05/2/31 "Об учете доходов и расходов при упрощенной системе налогообложения" |
Расходы на модернизацию и реконструкцию основных средств | Письмо ДНП Минфина РФ от 06.05.04 № 04-02-05/1/37 |
Расходы по строительству объектов основных средств и достройке объектов незавершенного строительства. | Письмо МНС РФ от 07.05.04 № 22-1-14/853 "Об упрощенной системе налогообложения" |
Расходы по строительству основного средства. | Письмо УМНС по Москве от 15.07.04 № 21-09/47073 |
Расходы на модернизацию основных средств и суммы НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам), относящимся к расходам на проведение модернизации. | Письмо УМНС по Москве от 16.03.04 № 21-09/17082 |
Расходы по незавершенному строительству основных средств и НДС, приходящийся на указанные расходы | Письмо УМНС по Москве от 15.03.04 № 21-09/16771 |
Расходы налогоплательщика на проведение работ по достройке, дооборудованию, модернизации приобретенного объекта основных средств | Письмо УМНС по Москве от 10.03.04 № 21-09/16076 |
Расходы по реконструкции основных средств и затраты по незавершенному производству. | Письмо УМНС по Москве от 05.02.04 № 21-14/07183 |
Расходы на создание (изготовление) основных средств | Письмо УМНС по Москве от 29.01.04 № 21-09/05825 |
Расходы по достройке, дооборудованию, модернизации основных средств | Письмо УМНС по Москве от 28.01.04 № 21-09/05520 |
Расходы в виде остаточной стоимости амортизируемых основных средств, фактический срок использования которых (срок фактической амортизации) больше, чем срок полезного использования | Письмо УМНС по Москве от 05.03.04 № 21-09/14811 |
2. Расходы, связанные с арендой имущества
В перечисленных ниже письмах налоговые органы запрещают учитывать в расходах арендные платежи при отсутствии государственной регистрации договоров аренды, заключенных на срок более года. Это не новая позиция. Такое же мнение высказывалось налоговыми органами и в отношении учета арендных затрат при налогообложении прибыли.
Однако, эта позиция не была поддержана арбитражными судами (см., например, постановления ФАС СЗО от 28.01.04 № А56-28713/03, от 06.10.03 № А56-6651/03, постановление ФАС МО от 23.09.03 № КА-А40/7151-03-П и др.). Более того, в п.1.10 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" (в редакции приказа МНС РФ от 26.02.02 № БГ-3-02/98, действовавшей до 2003г.), было прямо указано, что арендные платежи включаются в состав расходов независимо от государственной регистрации договора аренды. Тем не менее, если стороны арендного договора по каким-то причинам не хотят его регистрировать, то лучше заключать договора на срок менее года.
Наименование расхода | Документ |
Затраты в виде арендных платежей по сделкам, связанным с арендой имущества, совершенным (оформленным) с нарушением требований действующего гражданского законодательства РФ (недействительным (ничтожным) сделкам) | Письмо МНС РФ от 18.02.04 № 22-2-14/272 "О порядке применения упрощенной системы налогообложения" |
Арендные платежи при отсутствии государственной регистрации договора аренды недвижимого имущества, заключенного на срок более года. | Письмо УМНС по Москве от 10.03.04 № 21-08/16066 |
Затраты в виде арендных платежей по сделкам, связанным с арендой имущества, совершенным (оформленным) с нарушением требований ГК РФ (при невозможности подтвердить право аренды имущества) | Письмо УМНС по Москве от 27.04.04 № 21-08/28635 |
Платежи за получение права аренды имущества | Письмо УМНС по Москве от 26.02.04 № 21-09/12337 |
Затраты на приобретение права аренды нежилого помещения, используемого для осуществления предпринимательской деятельности | Письмо УМНС по Москве от 20.05.04 № 21-09/34232 |
Расходы, связанные с выкупом арендованных основных средств. | Письмо ДНТТП Минфина РФ от 24.08.04 № 03-03-01-04/1/4 |
Мы не можем согласиться с общим выводом письма ДНТТП Минфина от 24.08.04 № 03-03-01-04/1/4 о том, что в соответствии с гл.26.2 НК в составе расходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, не учитываются расходы, связанные с выкупом арендованных основных средств. Расходы, связанные с выкупом - это и есть расходы на приобретение основных средств и они учитываются при налогообложении на основании п.1.1 ст.346.16 НК. Необходимо, однако уточнить, что вопрос в письме касался не выкупа ОС, а расходов по приобретению права аренды земельного участка. Вот такой вид расходов в ст.346.16 действительно не упомянут (см. ниже).
3. Расходы на приобретение ценных бумаг и прав
Наименование расхода | Документ |
Расходы связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг, включая стоимость ценных бумаг, оплату комиссионных услуг брокера, а также расходы, связанные с обслуживанием приобретенных ценных бумаг (например, оплата услуг депозитария) | Письмо УМНС по Москве от 18.08.04 № 21-09/53945 |
Расходы на приобретение и затраты на реализацию ценных бумаг, учитываемые в расходах при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг | Письмо УМНС по Москве от 15.04.03 № 21-09/20858 |
Расходы по приобретению права требования долга | Письмо МНС РФ от 16.04.04 № 22-1-14/705 "Об упрощенной системе налогообложения" |
Расходы, связанные с приобретением и реализацией ЦБ, включая финансовые вложения по первоначальной стоимости ценных бумаг, оплату комиссионных услуг брокера, а также расходы, связанные с обслуживанием приобретенных ценных бумаг | Письмо УМНС по Москве от 28.11.03 № 21-09/66510 |
Расходы в виде платежей за право использования, распространения и тиражирования результатов интеллектуальной деятельности (видеоматериалов) | Письмо УМНС по Москве от 03.11.03 № 21-09/61966 |
Позиция налоговых органов, запрещавшая учитывать в расходах стоимость приобретения ценных бумаг, в настоящее время изменилась. Согласно письму Минфина от 06.08.04 № 03-03-02-04/1/4, расходы на приобретение ЦБ можно учитывать в том же порядке, что и расходы на приобретение товаров - в момент получения доходов от их реализации. Это позиция по нашему мнению полностью соответствует законодательству, поскольку согласно ценные бумаги - это имущество организации (ст.128 ГК РФ), а любое имущество, приобретенное для последующей реализации признается товаром (п.3 ст.39 НК). Аналогично - Письмо ФНС РФ от 14.02.05 № 22-1-12/181
В то же время, права требования согласно гражданскому и налоговому (п.2 ст.38 НК) законодательству не относятся к имуществу, поэтому их стоимость не может быть учтена в расходах.
4. Расходы по уплате НДС, налогов и сборов
НДС и все остальные налоги (сборы) нужно рассматривать отдельно, поскольку суммы уплаченного НДС являются самостоятельным расходом. По мнению налоговых органов, суммы НДС принимаются в расходы текущего отчетного периода в той части, в какой в этом периоде в целях исчисления единого налога признан сам расход. Иными словами, уплаченные при приобретении покупных товаров суммы НДС следует списать в расход после фактической реализации этих товаров, а НДС по расходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, следует списывать в расход равномерно, как и сами эти расходы.
По нашему мнению, эта позиция не обоснована ничем. НДС - это отдельный расход, прямо упомянутый в п.8 ст.346.16 и он никак не связан с другими видами расходов.
Наименование расхода | Документ |
Сумма НДС при условии отсутствия счета-фактуры в случаях, когда: - сумма НДС выделена отдельной строкой в кассовом и товарном чеках; - сумма НДС выделена отдельной строкой только в кассовом чеке; - сумма НДС выделена в квитанции к приходному кассовому ордеру и товарной накладной? | Письмо УМНС по Москве от 13.01.04 № 21-09/01610 |
НДС, уплаченный при оформлении лицензии. | Письмо УМНС по Москве от 16.06.04 г. N 21-0940251 |
Расходы в виде добровольно уплачиваемых в ФСС РФ страховых взносов на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности. | Письмо УМНС по Москве от 21.07.04 № 28-11/48211 |
Суммы НДС, выделенные в счетах-фактурах, выставленных покупателям товаров (работ, услуг), по собственному желанию организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, и уплаченные ими в бюджет, | Письмо ДНП Минфина РФ от 16.04.04 № 04- 03-11/61 "О включении в состав расходов сумм НДС, уплаченных в бюджет организациями, перешедшими на УСН" |
Суммы НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам), относящимся к расходам на проведение модернизации ОС. | Письмо УМНС по Москве от 16.03.04 № 21-09/17082 |
НДС, приходящийся на расходы по незавершенному строительству ОС | Письмо УМНС по Москве от 15.03.04 № 21-09/16771 |
Расходы на погашение задолженности по налогам за прошлый год | Письмо УМНС по Москве от 10.10.03 № 21-07/56743 |
Налог на доходы физических лиц с начисленных и выплаченных дивидендов | Письмо УМНС по Москве от 11.08.03 № 21-09/43972 |
Расходы при исчислении единого налога на текущий отчетный период, единый налог, уплаченный за предыдущий отчетный период | Письмо УМНС по Москве от 26.06.03 № 21-09/34394 |
НДС, уплаченный в связи с доставкой товаров. | Письмо УМНС по Москве от 06.10.03 № 21-09/55340 |
Еще один спорный вопрос касается возможности учета в составе расходов уплаченных сумм единого (или минимального) налога (Письмо УМНС по г. Москве от 26.06.03 № 21-09/34394). Формально п.22 ст.346.16 НК позволяет учесть при расчете единого налога суммы любых налогов, уплаченных в соответствии с законодательством РФ. Единый налог, безусловно, уплачивается в соответствии с законодательством РФ. Поэтому формально никаких препятствий для учета, например, уплаченного по итогам прошедшего налогового периода единого (минимального) налога в составе расходов текущего периода нет.
Тем не менее, мы не рекомендуем учитывать единый налог в составе расходов. По нашему мнению, возможность учета единого (минимального) налога в составе расходов ограничена нормами п.6 ст.346.18 НК.
5. Расходы на лицензирование, страхование
Наименование расхода | Документ |
Расходы на лицензирование | Письмо УМНС по Москве от 16.06.04 № 21-0940251 |
Расходы на добровольное страхование имущества | Письмо УМНС по Москве от 11.06.03 № 21-09/31309 |
Расходы на страхование принадлежащих индивидуальному предпринимателю товарно-материальных ценностей | Письмо УМНС по Москве от 13.01.03 № 21-09/01588 |
Затраты на проведенную оценку и страхование имущества в залоге | Письмо УМНС по Москве от 11.03.04 № 21-09/16354 |
Затраты на уплату арбитражным управляющим страховых взносов по договору страхования собственной ответственности | Письмо УМНС по Москве от 06.05.03 № 21-09/24381 |
6. Расходы торговых организаций
Разъяснения налоговых органов запрещают учитывать в расходах затраты по доставке товара, если такие затраты не включены в цену приобретения товаров по условиям договора. Этот запрет основан на содержании ст.320 НК, предписывающей учитывать такие расходы отдельно от покупной стоимости товаров в составе издержек обращения.
Однако, ст.320 НК не имеет никакого отношения к налогообложению единым налогом организаций, применяющих УСН. Эта статья регламентирует технические вопросы учета и списания расходов для целей исчисления налога на прибыль.
Если в учетной (налоговой) политике будет выбран способ формирования покупной стоимости товаров с учетом расходов по доставке, то такие расходы можно будет учесть при исчислении единого налога в составе стоимости покупных товаров.
Кроме того, для торговых организаций расходы по доставке товаров, безусловно, является услугами производственного характера, т.е. материальными расходами (п.1.6 ст.254 НК). Поэтому если такие расходы не учтены в стоимости товаров, их можно учесть как материальные расходы (п.1.6 ст.346.16) - Письмо УМНС по г. Москве от 13.11.03 № 21-09/63535.
Наименование расхода | Документ |
Расходы по доставке товаров | Письмо ДНП Минфина РФ от 31.07.03 № 04-02-05/3/62 |
Расходы по доставке товара от своего склада до склада покупателя (в том числе оплаченный НДС) | Письмо УМНС по Москве от 06.10.03 № 21-09/55340 |
Расходы по транспортировке (доставке) реализуемого товара (в случае, если они не включены в цену товара) Расходы на хранение и обслуживание реализуемых товаров, на дезинфекцию помещения, в котором хранится товар | Письмо УМНС по Москве от 23.07.04 № 21-09/49029 |
Расходы доставку покупных товаров | Письмо Минфина РФ от 09.06.04 № 03-02-05/2/31 |
Расходы на доставку товаров | Письмо УМНС по Московской области от 25.05.04 № 04-27/77 |
Транспортные расходы, не включаемые в покупную стоимость товаров | Письмо УМНС по Московской области от 11.11.03 № 04-20/20980/Ю186 |
Расходы по оплате услуг по инкассации выручки и услуг по дезинфекции | Письмо МНС РФ от 09.07.04 № 22-1-14/1184@ "Об упрощенной системе налогообложения" |
Расходы, связанные с получением гигиенического сертификата и медицинских книжек, а также с проведением медосмотра персонала и дератизации. | Письмо УМНС по Москве от 30.04.03 № 21-09/23427 |
7. Расходы на подписку, бухгалтерский учет, юридические услуги
Согласно п.1.15 ст.346.16 НК, в составе расходов можно учесть расходы на оплату аудиторских услуг. На первый взгляд такая "щедрость" законодателя совершенно необъяснима. Дело в том, что в соответствии со ст. 1 Федерального закона от 07.08.01 № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" под аудиторской деятельностью (аудитом) понимается предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.
Однако, организации, применяющие УСН вправе не вести бухгалтерский учет в полном объеме, не составлять и не представлять бухгалтерскую отчетность. Естественно, что при отсутствии бухгалтерской отчетности никакой аудит проводить невозможно.
Поэтому основным условием учета затрат на аудит в составе расходов будет ведение организацией бухгалтерского учета в полном объеме и составление бухгалтерской отчетности (при этом представлять ее в налоговые органы не нужно). Если это условие выполнено, то организация имеет полное право заключать договоры на проведение инициативного аудита. Такой договор - очень эффективная и проверенная временем форма консультационных услуг. Естественно, что затраты по таким договорам можно учитывать в составе расходов.
Наименование расхода | Документ |
Расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями | Письмо УМНС по Москве от 20.05.04 № 21-09/34229 |
Расходы на подписку периодических изданий | Письмо УМНС по Москве от 16.01.04 № 21-09/02809 |
Расходы на юридические и информационные услуги | Письмо УМНС по Москве от 10.10.03 № 21-07/56743 |
Виды деятельности, сопутствующие аудиторской, включая услуги по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерскому консультированию и налоговому консультированию | Письмо УМНС по Москве от 01.10.03 № 21-09/54696 "О расходах при применении упрощенной системы налогообложения" |
Затраты на подписку на бухгалтерскую литературу | Письмо УМНС по Московской области от 21.08. 03 г. N 04-20/14499/14/9035 "Об упрощенной системе налогообложения" |
Расходы на оплату сопутствующих аудиторских услуг, включая услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности | Письмо УМНС по Москве от 19.02.03 № 26-12/10177 |
Затраты по договорам, заключенным со сторонними организациями: - на бухгалтерское обслуживание при наличии у сторонней организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности; - на бухгалтерское обслуживание при отсутствии у сторонней организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности; - на оплату юридических услуг; | Письмо УМНС по Москве от 06.01.04 № 21-09/00511 |
8. Прочие расходы
Наименование расхода | Документ |
Затраты на размещение в газете объявления по поиску сотрудников | Письмо УМНС по Московской области от 21.08.03 № 04-20/14499/14/9035 |
Затраты по договорам, заключенным со сторонними организациями: - по договору на управление компанией; - на оплату услуг программиста и сетевого администратора | Письмо УМНС по г. Москве от 06.01.04 № 21-09/00511 |
Сумма скидки по продаже имущества, полученного по агентскому договору и не принадлежащего налогоплательщику на праве собственности | Письмо ДНТТП Минфина РФ от 30.09.04 № 03-03-02-04/1/19 |
Затраты в виде оплаты работ по вывозу товарно-бытовых отходов, выполняемых сторонней организацией | Письмо УМНС по Москве от 05.02.04 № 21-09/7598 |
Расходы по вывозу мусора | Письмо УМНС по Москве от 23.07.04 № 21-09/49033 |
Расходы в виде безвозмездно переданного имущества (работ, услуг), а также расходы, связанные с его передачей, в том числе в рамках благотворительной деятельности | Письмо УМНС по Москве от 19.07.04 № 21-09/47989 |
Затраты по приобретению пакета конкурсной документации. | Письмо УМНС по Москве от 26.05.04 № 21-09/35209 |
Расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы) | Письмо УМНС по Москве от 11.03.04 № 21-09/16354 |
Затраты по обслуживанию ковриков, служащих для очистки обуви от уличной грязи при входе в парикмахерскую | Письмо УМНС по Москве от 10.12.03 № 21-09/68538 |
Расходы на приобретение туристских путевок для дальнейшей реализации, поскольку путевка на является товаром | Письмо УМНС по Москве от 25.09.03 № 21-09/52784 |
Затраты на уплату арбитражным управляющим взносов за членство в саморегулируемой организации и страховых взносов по договору страхования собственной ответственности | Письмо УМНС по Москве от 06.05.03 № 21-09/24381 |
Примечание: Существует два письма УМНС по г. Москве от 11.03.04 г. N 21-09/16354
Любопытна аргументация, приведенная в письме УМНС по Москве от 11.03.04 г. N 21-09/16354: "Вместе с тем необходимо отметить, что перечень аналогичных расходов, предусмотренных пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ и принимаемых для целей налогообложения налогом на прибыль организаций, значительно более широкий, чем предусмотренный пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ перечень расходов. В частности, пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ не предусмотрены такие расходы, как расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы), предусмотренные пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ". Естественно, что такие "аргументы" не нужно принимать серьезно. Кроме того, они противоречат другим разъяснениям налоговых органов.