Журнал "Главбух"

На практике может возникнуть ситуация, когда исполнитель по гражданско-правовому договору в течение отчетного периода становится сотрудником компании. Как подготовить по такому лицу сведения персонифицированного учета в ПФР, читайте в статье наших коллег из журнала «Зарплата».

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и вознаграждения, начисляемые в пользу физического лица как в рамках трудовых, так и гражданско-правовых отношений, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Об этом говорится в части 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ).

Часть выплат и вознаграждений, обладающих признаками объекта обложения страховыми взносами, ими не облагается в силу прямого указания статьи 9 Закона № 212-ФЗ.

База для начисления страховых взносов определяется как разница между суммой выплат застрахованному лицу, относящихся к объекту обложения, и суммой необлагаемых выплат (ч. 1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).

Есть вопросы по расчетам? Воспользуйтесь электронным справочником «Отчетность за 9 месяцев».

Разберемся, как бухгалтеру подготовить сведения индивидуального (персонифицированного) учета по человеку, который в течение отчетного периода работал в организации и по трудовому, и по гражданско-правовому договорам.

Нормативная база

Сведения индивидуального (персонифицированного) учета страхователь обязан представлять в орган ПФР по каждому лицу, работающему у него по трудовому или гражданско-правовому договору, на вознаграждение по которому начисляются страховые взносы. Об этом говорится в пункте 2 статьи 11 и абзаце 2 пункта 2 статьи 15 Федерального закона от 01.04.96 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» (далее — Закон № 27-ФЗ).

Порядок ведения индивидуального (персонифицированного) учета сведений о застрахованных лицах определен в Инструкции, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 14.12.2009 № 987н (далее — Инструкция № 987н).

Согласно пункту 2 статьи 11 Закона № 27-ФЗ сведения по персонифицированному учету страхователи должны сдавать в ПФР ежеквартально не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом. За 9 месяцев — не позднее 15 ноября 2012 года.

Какие формы заполнять

Сведения индивидуального (персонифицированного) учета на исполнителей по гражданско-правовым договорам заполняются в том же порядке, что и по работникам, которые трудятся по трудовым договорам, но в случае объединения в одном лице получателя облагаемых выплат следует учесть некоторые нюансы.

Формы документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования и инструкции по их заполнению утверждены постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 № 192п (далее — постановление № 192п).

Формы СЗВ-6-1 и АДВ-6-3. Форму СЗВ-6-1 «Сведения о начисленных и уплаченных страховых взносах на ОПС и страховом стаже застрахованного лица» страхователь заполняет по каждому застрахованному лицу, которое в отчетном периоде:

— находилось в отпуске без сохранения заработной платы;

— получало пособие по временной нетрудоспособности;

— работало в условиях, при которых у страхователя возникает необходимость заполнения реквизитов «территориальные условия труда (код)», «особые условия труда (код)», «исчисление страхового стажа», «условия для досрочного назначения трудовой пенсии». Соответствующий код страхователь может выбрать из приложения № 1 к Инструкции, утвержденной постановлением № 192п, далее — Инструкция № 192п).

В форму СЗВ-6-1 вносятся сведения о страховых взносах, начисленных с вознаграждений застрахованного лица за последние три месяца отчетного периода, а также об особенностях страхового стажа и условий труда за этот период.

Сведения о начисленных страховых взносах страхователь представляет на основании данных бухгалтерского учета, а сведения о страховом стаже — на основании приказов и других документов по учету кадров (п. 1 ст. 11 Закона № 27-ФЗ).

Форма СЗВ-6-1 сопровождается формой АДВ-6-3 «Опись документов о начисленных и уплаченных страховых взносах и страховом стаже застрахованных лиц, передаваемых страхователем в ПФР».

Основания для заполнения данных форм могут возникнуть и в случае работы по трудовому договору, и в случае исполнения задания по гражданско-правовому договору.

Форма СЗВ-6-2 «Реестр сведений о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованных лиц». В этой форме нужно указать сведения о начислении страховых взносов с вознаграждений тех застрахованных лиц, в том числе исполнителей по гражданско-правовым договорам, которые в отчетном периоде имели страховой стаж без перерывов, исполняли обязанности по договору в обычных (нормальных) условиях, не дающих право на оформление досрочной пенсии.

Формы СЗВ-6-3 и АДВ-6-4. Форма СЗВ-6-3 «Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, начисляемых плательщиками страховых взносов — страхователями в пользу физического лица» заполняется один раз в год на каждое застрахованное лицо (п. 73 и 74 Инструкции № 192п). Она представляется одновременно со сведениями по формам СЗВ-6-1, СЗВ-6-2 и сопровождается формой АДВ-6-4 «Опись документов сведений о сумме выплат и иных вознаграждений, начисляемых плательщиками страховых взносов — страхователями в пользу физического лица».

В форме указывается сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных страхователем в пользу застрахованного лица за отчетный календарный год с разбивкой по месяцам в рублях и копейках. Отдельно указываются общая сумма выплат и сумма выплат, на которые начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Если застрахованное лицо трудится у страхователя по трудовому договору и гражданско-правовым договорам, на него по итогам года заполняются две формы СЗВ-6-3: одна — по трудовому договору, вторая — по гражданско-правовым договорам.

Для каждой категории и типа договора формируется отдельная пачка сведений (п. 73 Инструкции № 192п).

Разнесение сумм по типу договоров связано с реализацией органами ПФР Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ).

Если у сотрудника нет возможности получить справку о сумме заработка у предыдущего работодателя, организация, назначающая пособие, по его заявлению должна направить запрос в ПФР о предоставлении соответствующих сведений на основании сведений персонифицированного учета в системе ОПС (ч. 7.2 ст. 13 Закона № 255-ФЗ).

Форма АДВ-6-2 «Опись сведений, передаваемых страхователем в ПФР» сопровождает каждую пачку документов с формами СЗВ-6-1, СЗВ-6-2 и СЗВ-6-3. Пачка составляется в целом по организации и заполняется в рублях и копейках.

Проблема с предельной суммой облагаемой базы

В 2012 году страховые взносы начисляются с суммы, не превышающей 512 000 руб. (ч. 5 ст. 8 Закона № 212-ФЗ, постановление Правительства РФ от 24.11.2011 № 974).

Поскольку перечень необлагаемых выплат для разных видов обязательного страхования отличается, база, с которой начисляются страховые взносы, в один фонд может достигнуть предельной величины раньше, чем в другой.

В этом случае ПФР предоставит те сведения, которые сформированы в системе персонифицированного учета.

Сводная информация о том, какие сведения и в каком порядке заполнять, если застрахованное лицо успело побывать у одного страхователя и в роли работника, и в роли исполнителя по гражданско-правовому договору, представлена в таблице ниже.

Вид договора

Дата подачи сведений

15 февраля, 15 мая, 15 августа, 15 ноября

15 февраля

за период

формы

за период

формы

Гражданско-правовой

Отчетный квартал

СЗВ-6-1 и АДВ-6-3 или СЗВ-6-2*, АДВ-6-3

Истекший отчетный год

СЗВ-6-3** и АДВ-6-4

АДВ-6-3

Трудовой

Истекший отчетный год

СЗВ-6-3** и АДВ-6-4

* Сведения формируются в целом по физическому лицу.Сводная информация о том, какие сведения и в каком порядке заполнять, если застрахованное лицо успело побывать у одного страхователя и в роли работника, и в роли исполнителя по гражданско-правовому договору, представлена в таблице ниже.

 ** Сведения формируются отдельно по виду договора.

Пример

ЗАО «Музыкальная шкатулка» с 1 января 2012 года привлекает для ремонта старинных музыкальных инструментов М.И. Дудкина, 1970 года рождения. С января по август 2012 года сумма его вознаграждения по гражданско-правовым договорам составила 514 000 руб. (в январе — 62 000 руб., феврале — 71 000 руб., марте — 58 000 руб., апреле — 85 000 руб., июне — 74 000 руб., июле — 81 000 руб. и августе — 83 000 руб.). С 1 сентября 2012 года М.И. Дудкин принят в штат компании по трудовому договору с окладом 32 000 руб. Какие формы индивидуального (персонифицированного) учета работодатель должен заполнить и представить в ПФР на М.И. Дудкина?

Решение

Форму СЗВ-6-1 работодатель не заполняет, так как М.И. Дудкин работает в обычных условиях труда, не предполагающих льготного исчисления страхового стажа или досрочного назначения трудовой пенсии.

Вместе с формой РСВ-1 ПФР за 9 месяцев 2012 года работодатель должен представить в ПФР форму СЗВ-6-2, где будут заполнены сведения по всем физическим лицам, получившим от ЗАО «Музыкальная шкатулка» облагаемые страховыми взносами выплаты, в том числе по М.И. Дудкину.

За время работы по гражданско-правовому договору на вознаграждения М.И. Дудкина, не превышающие предельную величину базы для начисления страховых взносов (512 000 руб.), работодатель начислял страховые взносы в ПФР по ставке 22% и в ФФОМС — 5,1% (ч. 1 ст. 58.2 Закона № 212-ФЗ). Суммы выплат по гражданско-правовым договорам превысили предельный размер базы для начисления страховых взносов в августе 2012 года (514 000 руб.).

Итак, с января по сентябрь М.И. Дудкину начислено 546 000 руб. (514 000 руб. + 32 000 руб.). Для заполнения таблицы «Страховые взносы за последние три месяца (в 2010 году за шесть месяцев) отчетного периода по застрахованным лицам» нам потребуется сумма вознаграждения М.И. Дудкина за июль, август и сентябрь. Она составляет 196 000 руб. (81 000 руб. + 83 000 руб. + 32 000 руб.).

В августе сумма вознаграждения, исчисленная нарастающим итогом с начала расчетного периода (514 000 руб.), превысила предельную величину базы для начисления страховых взносов (512 000 руб.). С суммы 34 000 руб. (514 000 руб. – 512 000 руб. + 32 000 руб.) страховые взносы работодатель начислит по тарифу 10%, но в индивидуальные сведения эти начисления не попадут.

При заполнении таблицы работодатель покажет суммы страховых взносов на страховую (16%) и накопительную (6%) части трудовой пенсии не со всей суммы вознаграждения М.И. Дудкина за три месяца расчетного периода.

В III квартале сумма облагаемых выплат превысила предельную величину облагаемой базы, для расчета возьмем только начисления за июль и часть вознаграждения за август, не превышающую предельную величину облагаемой базы — 162 000 руб. {81 000 руб. + [83 000 руб. – (514 000 руб. – 512 000 руб.)]}.

Поскольку М.И. Дудкин относится к категории застрахованных лиц 1967 года рождения и моложе, страховые взносы будут распределены следующим образом:

— 25 920 руб. (162 000 руб. × 16%) — на страховую часть трудовой пенсии;

— 9720 руб. (162 000 руб. × 6%) — на накопительную часть трудовой пенсии (ст. 33.1 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ).

Фрагмент заполнения формы СЗВ-6-2 смотрите ниже.

В отчетности за 2012 календарный год работодатель представит в ПФР два заполненных бланка формы СЗВ-6-3: по гражданско-правовым договорам и трудовому договору.

В бланке, отражающем начисления по гражданско-правовым договорам, сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица, составит 514 000 руб., а сумма выплат, на которую начислены страховые взносы на ОПС, — 512 000 руб.

Образец заполнения формы СЗВ-6-3 по гражданско-правовым договорам:

В бланке, отражающем начисления по трудовому договору, сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица, составит 128 000 руб., а графа для указания суммы выплат, на которую начислены страховые взносы на ОПС, останется незаполненной.

Образец заполнения формы СЗВ-6-3 по трудовому договору смотрите ниже.

База для начисления страховых взносов в ПФР по солидарной части тарифа и программа проверки электронной отчетности

Страховые взносы, начисляемые по солидарной части тарифа, не отражаются в лицевых счетах застрахованных лиц и не участвуют в формировании пенсионного капитала. Поэтому в форме СЗВ-6-3 не отражается база для их начисления (суммы, превышающие 512 000 руб. в год). Но формально реквизиты бланка предполагают, что страхователь должен указать все «суммы выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица, на которые начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование». Если в СЗВ-6-3 указать только облагаемую базу для целей персонифицированного учета (до 512 000 руб. включительно), при отправлении отчетности программа ее проверки может зафиксировать ошибку.

Ответственность за непредставление сведений индивидуального (персонифицированного) учета

Ответственность за непредставление сведений в установленные сроки или представление неполных и (или) недостоверных сведений установлена частью 3 статьи 17 Закона № 27-ФЗ.

За указанные нарушения органы Пенсионного фонда в судебном порядке могут взыскать со страхователя штраф в размере 10% суммы платежей в ПФР за отчетный период и за истекший календарный год. При этом 10% берется с суммы платежей в ПФР только в отношении тех застрахованных лиц, за которых вовремя не представлены либо представлены неполные или неточные сведения. На это указал ПФР в письме от 28.06.2006 № КА-09-26/6784, ссылаясь на пункт 16 информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.08.2004 № 79.

Статья подготовлена по материалам
наших коллег из журнала «Зарплата»