Вход на сайт
Логин:
Пароль:
Запомнить меня
  

ТОП СТАТЕЙ  МЕСЯЦА
     
 
  1. Руководитель аудиторской организации - «вне закона»? 
  2. Организация преобразуется из ЗАО в ООО: последствия в бухгалтерском учете 
  3. Изменение законодательства для бухгалтера от 18.12.2014 
  4. Быть или не быть... Взносам с ежемесячной компенсации в 50 рублей? 
  5. Что делать если теория и практика обмена документами расходятся 
  6. Учет НДС неденежной уступки требования 
 
     
самые читаемые  
самые полезные  
самые обсуждаемые

Налогообложение подарков


УФНС по Астраханской области

 Сегодня многие организации дарят подарки партнерам, работникам, членам их семей и т. д. Появляются ли у организаций-дарителей обязанности налоговых агентов? Проанализируем нововведения в правилах исчисления налога с доходов граждан, получивших подарки от организаций или физических лиц, которые начали действовать с 1 января 2008 года.

С 1 января 2006 года физические лица, получившие подарки от организаций или граждан, уплачивают налог на доходы физических лиц. Порядок определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога зависит от того, к какой категории относится налогоплательщик:

— к физическим лицам, которым сделала подарок организация (индивидуальный предприниматель);
— к гражданам, получившим доходы в порядке дарения от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями[1].

С доходов первой категории одаряемых налог удерживают налоговые агенты — дарители (ст. 226 НК РФ). Вторая категория физических лиц самостоятельно исчисляет НДФЛ с доходов, полученных в порядке дарения. Об этом говорится в подпункте 7 пункта 1 статьи 228 НК РФ. Указанная норма введена в Налоговый кодекс Федеральным законом от 24.07.2007 № 216-ФЗ с 1 января 2008 года. Однако и до вступления поправки в силу граждане должны были сами рассчитывать и уплачивать НДФЛ со стоимости подарков от физических лиц.

Кроме того, самостоятельно исчисляют и декларируют доходы физические лица, получившие в течение календарного года подарки от нескольких налоговых агентов.

Рассмотрим гражданско-правовые аспекты договора дарения и порядок исчисления и уплаты НДФЛ разными категориями одаряемых.

Договор дарения: отношения сторон

Правоотношения сторон договора дарения регулируются нормами главы 32 ГК РФ. По данной сделке даритель безвозмездно передает или обязуется передать в собственность одаряемому вещь либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу (ст. 572 ГК РФ). Дарением также признается освобождение (или обещание освободить) одаряемого от имущественной обязанности перед дарителем или третьим лицом.

Обещание подарить все свое имущество или его часть без указания на конкретный предмет дарения в виде вещи, права либо освобождения от обязанности ничтожно. Сделка, которая предусматривает встречную передачу вещи, права или встречное обязательство, не считается дарением.

Даритель передает дар непосредственно, символически (вручение ключей) либо вручает правоустанавливающие документы. Дарение может быть совершено устно (ст. 574 ГК РФ).

Вместе с тем обязательна письменная форма сделки, если даритель — юридическое лицо и стоимость дара превышает 5 МРОТ, а также когда договор содержит обещание дарения в будущем. Договор дарения недвижимости подлежит государственной регистрации.

Согласно статье 575 ГК РФ запрещено дарение:

— от имени малолетних и граждан, признанных недееспособными, их законными представителями;
— работникам учреждений медицины, воспитания, соцзащиты и аналогичных организаций находящимися в них гражданами, их супругами и родственниками;
— государственным и муниципальным служащим в связи с их должностным положением или исполнением ими служебных обязанностей;
— между коммерческими организациями.

В названных случаях разрешены только обычные подарки, стоимость которых не превышает 5 МРОТ.

Юридическое лицо, которому вещь принадлежит на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, вправе подарить ее только с согласия собственника, если законом не установлено иное. Это ограничение не распространяется на обычные подарки небольшой стоимости. Дарение имущества, находящегося в совместной собственности, допускается с согласия всех владельцев.

Подарки от организаций

Налоговыми агентами по НДФЛ признаются российские организации, индивидуальные предприниматели, частнопрактикующие нотариусы и адвокаты, обособленные подразделения иностранных организаций, от которых физическое лицо получило доходы (п. 1 ст. 226 НК РФ). Налоговые агенты обязаны рассчитать, удержать и перечислить в бюджет сумму налога по правилам главы 23 НК РФ.

Организации или предприниматели, которые сделали подарок любому физическому лицу, являются налоговыми агентами по НДФЛ в отношении данного дохода. При этом не имеет значения, состоит ли гражданин в трудовых отношениях с дарителем.

Налоговый агент отражает доходы, выплаченные физическому лицу, в налоговой карточке по форме 1-НДФЛ, утвержденной приказом МНС России от 31.10.2003 № БГ-3-04/583. Карточка составляется персонально и ведется в течение налогового периода. В ней рассчитывают налоговую базу, отражают суммы исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц, а также налоговые вычеты.

Облагаемая база равна рыночной стоимости подарка, с учетом НДС и акцизов, которая определяется на основании статьи 40 Налогового кодекса (п. 1 ст. 211 НК РФ). Следовательно, налоговый агент не вправе использовать для исчисления НДФЛ балансовую стоимость подаренного имущества.

Передачу подарка необходимо подтвердить соответствующими документами. В них нужно в том числе указать, какое имущество дарят. Кроме того, желательно прописать и рыночную стоимость подарка. Обратите внимание: на основании статьи 40 НК РФ налоговые органы вправе проверить правильность исчисления стоимости облагаемого имущества. Об этом ФНС России сообщила в письме от 08.02.2007 № 04-2-03/11.

Если подарок получен физическим лицом — налоговым резидентом РФ, применяется ставка НДФЛ в размере 13%. В остальных случаях стоимость безвозмездно переданного имущества облагается по ставке 30% (ст. 224 НК РФ).

Налоговая база рассчитывается ежемесячно нарастающим итогом с начала года применительно ко всем доходам, которые облагаются по ставке 13%, с учетом положенных налоговых вычетов. Из полученной таким образом величины вычитаются суммы НДФЛ, удержанные в предыдущие месяцы налогового периода. Если одаряемый не является налоговым резидентом РФ, даритель определяет налоговую базу отдельно по каждой сумме дохода.

Налоговый агент удерживает НДФЛ за счет любых денежных средств, выплачиваемых одаряемому, в момент их фактического перечисления. Сумма удержания не должна быть больше 50% от всей выплаты.

Не облагается НДФЛ стоимость подарка в пределах 4000 руб. за налоговый период (п. 28 ст. 217 НК РФ). Если подарок дороже, при исчислении налоговой базы с суммы, превышающей  4000 руб., нужно исчислить и удержать налог.

ПРИМЕР 1

На основании приказа руководителя работник организации, признаваемый налоговым резидентом РФ, 25 января 2008 года в связи с 50-летием получил в подарок часы. Их стоимость — 10 000 руб., 2 февраля ему также подарили книгу стоимостью 3000 руб. Заработная плата работника за январь и февраль 2008 года составила по 30 000 руб. ежемесячно. За январь организация рассчиталась 5 февраля, за февраль — 5 марта. Работник женат, у него есть сын 15 лет. Поэтому работнику положен стандартный налоговый вычет на содержание ребенка в размере 600 руб. Основание — заявление сотрудника и представленные им документы. Вычет предоставляется ежемесячно, пока доход работника (без учета необлагаемой стоимости подарка) с начала года не превысит 40 000 руб. Сотрудник не имеет права использовать стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. (подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ), поскольку его доход уже в первом месяце налогового периода превысил 20 000 руб.

Итак, за январь 2008 года работник получил доход в сумме 40 000 руб., в том числе в натуральной форме — 10 000 руб. Налоговая база в данном месяце равна 35 400 руб. (40 000 руб. – 4000 руб. – 600 руб.), сумма НДФЛ — 4602 руб. (35 400 руб.#13%). Эта сумма удержана из заработной платы, выплаченной 5 февраля 2008 года.

Доход сотрудника за февраль 2008 года составил 33 000 руб., включая доход в натуральной форме — 3000 руб. Налоговая база определяется уже без учета необлагаемой суммы, предусмотренной в пункте 28 статьи 217 НК РФ, так как стоимость подарка, полученного им в прошлом месяце, превысила 4000 руб. Кроме того, в феврале этому сотруднику не предоставляется налоговый вычет на ребенка, поскольку облагаемый доход (без учета предоставленного стандартного вычета) с начала года равен 69 000 руб. (40 000 руб. – – 4000 руб. + 30 000 руб. + 3000 руб.).

Таким образом, общая сумма дохода за январь — февраль 2008 года — 73 000 руб., в том числе доход в натуральной форме — 13 000 руб. Налоговая база равна 68 400 руб. (73 000 руб. – 4000 руб. – 600 руб.), НДФЛ — 8892 руб. (68 400 руб.#13%). При выплате заработной платы 5 марта 2008 года бухгалтерия удержала исчисленный налог в размере 4290 руб. (8892 руб. – 4602 руб.).

Работник, не признаваемый налоговым резидентом РФ, лишается права на налоговые вычеты, которые предусмотрены в статьях 218—221 НК РФ. Но при расчете облагаемой НДФЛ стоимости подарка, полученного таким налогоплательщиком, применяются положения пункта 28 статьи 217 НК РФ. Поясним сказанное на примере.

ПРИМЕР 2

Воспользуемся условиями примера 1. Предположим, что работник не является налоговым резидентом РФ. Тогда налоговая база и сумма налога определяются отдельно при каждой выплате дохода.

Облагаемая база в отношении подарка, который был получен 25 января 2008 года, составила 6000 руб. (10 000 руб. – 4000 руб.). Налог на доходы равен 1800 руб. (6000 руб.#30%). Поскольку доход получен в неденежной форме, при его «выплате» (вручении часов) удержать исчисленный налог невозможно и за работником образуется задолженность по НДФЛ.

В отношении зарплаты за январь налоговая база определена без учета стандартного налогового вычета и равна 30 000 руб. НДФЛ, исчисленный с этой выплаты, составляет 9000 руб. (30 000 руб.#30%). При выплате 5 февраля 2008 года заработной платы бухгалтерия обязана удержать налог на доходы в сумме 10 800 руб. (1800 руб. + 9000 руб.) Так как сумма НДФЛ не превышает 50% выплаты, налог был удержан полностью. На руки работник получил 19 200 руб. (30 000 руб. –  10 800 руб.).

В аналогичном порядке исчислен налог с доходов за февраль 2008 года. Налоговая база со стоимости подарка, полученного 2 февраля, равна 3000 руб., сумма налога — 900 руб. (3000 руб.#30%).

НДФЛ с зарплаты за февраль исчислен в сумме 9000 руб. (30 000 руб.#30%). При выплате 5 марта 2008 года февральского заработка бухгалтер удержал сумму налога в размере 9900 руб. (900 руб. + 9000 руб.). Фактически сотрудник получил 20 100 руб. (30 000 руб. – – 9900 руб.).

МНЕНИЕ ЭКСПЕРТА
 
О.А. Курбангалеева, эксперт журнала «Российский налоговый курьер»

 «Российские организации, от которых или в результате отношений с которыми физическое лицо получило доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Налог рассчитывается и уплачивается в отношении всех доходов физического лица, источником которых является налоговый агент, кроме доходов, перечисленных в статье 228 Кодекса (п. 2 ст. 226 НК РФ). В частности, самостоятельно перечислять в бюджет налог должны налогоплательщики, получающие доходы в порядке дарения (подп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ). Исключением из этого правила являются только те доходы, которые налогоплательщики получают по договору дарения от других физических лиц (п. 18.1 ст. 217 НК РФ).

Следовательно, в 2008 году при вручении сотруднику подарка организации не нужно удерживать НДФЛ. Все обязанности, связанные с уплатой налога и представлением отчетности по нему, возложены на счастливого обладателя подарка. А это значит, что одновременно с подарком организация преподносит сотруднику довольно неприятный сюрприз — он должен будет уплатить НДФЛ со стоимости подарка, превышающего 4000 руб., и задекларировать свои доходы.

Возникает вопрос: может ли в этой ситуации организация самостоятельно заплатить за сотрудника НДФЛ со стоимости подарка, превышающей 4000 руб.? На наш взгляд, может. При этом в справке по форме 2-НДФЛ, выданной сотруднику, необходимо указать и стоимость подарка, и налоговую базу, и сумму НДФЛ.

Однако избежать составления и представления налоговой декларации по НДФЛ все равно не удастся. Поскольку в пункте 2 статьи 228 НК РФ эта почетная обязанность закреплена за получателями подарков.

Если организация захочет облегчить участь одариваемых, она может взять на себя все формальности с представлением декларации в налоговые органы. Тогда даритель будет выступать в роли законного представителя налогоплательщика.

Согласно пункту 28 статьи 217 НК РФ налогом на доходы физических лиц не облагаются доходы, не превышающие 4000 руб., полученные в виде подарков от организаций и предпринимателей за налоговый период.

Следовательно, если физическое лицо в течение года получило несколько подарков от различных организаций и при этом общая стоимость подарков суммарно превышает 4000 руб., то ему придется рассчитать и уплатить НДФЛ в бюджет с той части стоимости, которая превышает установленный предел.

Помимо этого по окончании года ему необходимо составить декларацию по НДФЛ и представить ее в налоговые органы не позднее 30 апреля».

Как быть, если организация не является работодателем одаряемого лица и не выплачивает ему других доходов? Иными словами, если удержать НДФЛ со стоимости подарка не получилось? В этом случае даритель обязан письменно сообщить в налоговый орган о невозможности взыскать налог в течение одного месяца после того, как поступили сведения о соответствующих обстоятельствах. Например, когда ему стало известно, что НДФЛ не будет удержан в ближайшие 12 месяцев (п. 5 ст. 226 НК РФ). В описанной ситуации физические лица уплачивают налог самостоятельно — равными долями, двумя платежами (п. 5 ст. 228 НК РФ):

— первый — не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом уведомления об уплате налога;
— второй — не позднее 30 календарных дней после истечения первого срока перечисления.

Уплата НДФЛ на основании налогового уведомления не освобождает физическое лицо от сдачи в инспекцию декларации в срок, установленный статьей 229 НК РФ.

ПРИМЕР 3

Организация 22 января 2008 года вручила бывшему работнику — пенсионеру в связи с его 70-летием подарок — именные часы стоимостью 30 000 руб., а также предоставила материальную помощь в сумме 3000 руб. Других доходов от данной организации налогоплательщик не получал.

Бывший работник является налоговым резидентом РФ. Налоговая база определяется с учетом налоговых вычетов, установленных в статье 218 НК РФ, и положений пункта 28 статьи 217. Предположим, что пенсионер имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 600 руб. на обеспечение ребенка (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Налогоплательщик представил в бухгалтерию организации соответствующее заявление и копии подтверждающих документов. В течение календарного года указанный вычет физическое лицо может получить только у одного налогового агента.

Организация 22 января 2008 года рассчитала налоговую базу и определила сумму налога с доходов, полученных пенсионером. Напомним, что на основании пункта 28 статьи 217 Кодекса не облагается НДФЛ материальная помощь в размере 4000 руб. за налоговый период. Поэтому налоговая база равна 25 400 руб. b[(3000 руб. – 3000 руб.) + (30 000 руб. – 4000 руб.)] – – 600 руб.d. Сумма налога на доходы составила 3302 руб. (25 400 руб.#13%).

Полностью сумму исчисленного налога удержать невозможно, ведь часть доходов получена в неденежной форме. Организация взыскала налог в размере 50% от выплаты — в сумме 1500 руб. (3000 руб.#50%). Задолженность налогоплательщика по НДФЛ равна 1802 руб. (3302 руб. – 1500 руб.). Следовательно, не позднее 22 февраля 2008 года организация обязана сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог.

Обязанность физического лица по уплате налога на доходы физических лиц считается исполненной со дня удержания налоговым агентом исчисленной суммы налога. Уплата налога за счет средств налогового агента или другого лица не допускается. Налоговый агент не может передавать свои полномочия другим лицам.

Налоговый агент обязан перечислить в бюджет суммы взысканного НДФЛ по доходам в виде подарков не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленного налога (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Индивидуальные предприниматели, вручившие подарки физическим лицам, определяют налоговую базу и сумму налога, а также перечисляют в бюджет удержанный НДФЛ в аналогичном порядке.

Если даритель —  профсоюзный комитет

Согласно пункту 31 статьи 217 НК РФ не облагаются НДФЛ выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) своим членам за счет членских взносов. Исключение — вознаграждения и иные выплаты за исполнение трудовых обязанностей. Следовательно, подарки от профсоюзного комитета организации освобождаются от налогообложения при соблюдении следующих условий:

— одаряемый является членом профсоюза данной организации;
— источник финансирования подарка — членские взносы.

ПРИМЕР 4

ООО «Вега» 31 марта 2008 года подарило работнику (налоговому резиденту РФ) к юбилею телевизор стоимостью 100 000 руб. (иных подарков в 2008 году он от работодателя не получал). Кроме того, профсоюзная организация 1 апреля 2008 года вручила данному сотруднику в подарок часы стоимостью 30 000 руб. Работник является членом профсоюзной организации, а подарок согласно смете профсоюза приобретен за счет членских взносов.

Налоговую базу в отношении подарка, полученного в марте 2008 года, определяет бухгалтерия по месту работы сотрудника. Сумма НДФЛ составила 12 480 руб. [(100 000 руб. – 4000 руб.)#13%]. Налог удержан при выплате зарплаты за март 2008 года.

Стоимость подарка, полученного от профсоюзного комитета, полностью освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц.

При соблюдении условий пункта 31 статьи 217 Налогового кодекса выплаты члену профсоюза не облагаются НДФЛ независимо от того, первичная или вышестоящая профсоюзная организация их произвела. Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 27.11.2007 № 03-04-06-01/416.

Подарок от физического лица

Налогоплательщик, получивший подарок от другого физического лица (не индивидуального предпринимателя), самостоятельно исчисляет, уплачивает и декларирует НДФЛ по правилам, установленным в статьях 228 и 229 НК РФ. В этом случае даритель не признается налоговым агентом. Если в роли дарителя выступает индивидуальный предприниматель, у него возникают обязанности налогового агента по НДФЛ на основании статьи 226 НК РФ.

Из норм главы 23 НК РФ следует, что подарки, полученные налогоплательщиками от физических лиц, облагаются НДФЛ только при одновременном соблюдении двух условий:

— даритель и одаряемый не состоят в семейных отношениях или отношениях близкого родства;
— дарится недвижимое имущество, транспортные средства, акции, доли или паи.

В остальных случаях имущество, полученное налогоплательщиком в дар от физического лица, освобождается от налогообложения в соответствии с пунктом 18.1 статьи 217 НК РФ. Тогда одаряемый не должен подавать в налоговый орган декларацию. Ведь доходы, полностью освобождаемые от налогообложения, декларированию не подлежат.

Членами семьи и близкими родственниками признаются супруги, родители и дети, в том числе усыновители и усыновленные, дедушка, бабушка и внуки, полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры. Родственные отношения должны сохраняться на дату перехода имущества в собственность одаряемого лица. Факт родства придется подтверждать документально, если налоговый орган потребует пояснений в связи с непредставлением декларации по налогу на доходы физических лиц.

ПРИМЕР 5

В декабре 2006 года А.В. Иванова получила в подарок от отца акции, которые затем продала физическому лицу в январе 2007 года за 300 000 руб. Других доходов в 2007 году А.В. Иванова не имела. В 2007 году она признавалась налоговым резидентом РФ.

Стоимость подарка освобождается от обложения НДФЛ, так как даритель и одаряемый — члены одной семьи.

Доход от реализации акций облагается налогом на доходы с учетом положений статьи 214.1 НК РФ. Налоговая база равна разнице между суммой дохода от продажи ценных бумаг и фактически понесенными и документально подтвержденными расходами на их приобретение, реализацию и хранение (п. 3 ст. 214.1 НК РФ). Поскольку акции получены в порядке дарения, у налогоплательщика отсутствуют расходы на их приобретение, и при расчете налоговой базы могут быть учтены только затраты, связанные с реализацией и хранением акций. В рассматриваемой ситуации подобные расходы не производились, значит, налоговая база соответствует полученному доходу.

А.В. Иванова в декларации по форме 3-НДФЛ за 2007 год отразила только сумму выручки от реализации акций. Налог исчислен в сумме 39 000 руб. (300 000 руб.#13%) и должен быть уплачен не позднее 15 июля 2008 года.

Вместе с налоговой декларацией в налоговую инспекцию были представлены документы, подтверждающие родственные отношения между дарителем и одаряемым, а также документы по реализации акций.

МНЕНИЕ ЭКСПЕРТА
 
М.С. Кузнецова, представитель инвестиционной компании «Финам»

«С 1 января 2008 года организация, которая подарила имущество или денежные средства физическому лицу, не исполняет обязанности налогового агента. Это следует из пункта 2 статьи 226 и пунктов 1 и 2 статьи 228 НК РФ. Так, в статье 228 Кодекса прямо указано, что получивший подарок налогоплательщик самостоятельно производит исчисление и уплату налога. В результате на практике теперь случается, что налогоплательщик отказывается от подарка, например, причитающегося по итогам рекламной акции, только на том основании, что ему придется самостоятельно декларировать данный доход.

Физическое лицо, получившее в течение налогового периода подарки от нескольких организаций, обязано по истечении года пересчитать налоговую базу с учетом общей стоимости подарков. Такой налогоплательщик должен представить в инспекцию декларацию по НДФЛ. Основание — пункты 1—3 статьи 228 НК РФ. Исключение — случай, когда доход в виде подарка освобождается от налогообложения в соответствии со статьей 217 НК РФ. Проще говоря, если совокупная стоимость подарков, полученных за год, не превысит 4000 руб., декларацию представлять не нужно. Ведь ее сдают налогоплательщики, которые исчисляют и уплачивают НДФЛ (п. 3 ст. 228 НК РФ). По доходам, освобождаемым от налогообложения, физическое лицо налог не исчисляет и не уплачивает и, значит, не декларирует. Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 06.04.2007 № 03-04-07-01/48».

Если подаренное физическим лицом имущество признается объектом обложения НДФЛ, одаряемый не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, обязан подать в налоговую инспекцию по месту жительства декларацию по форме 3-НДФЛ. Для учета доходов 2007 года соответствующая форма утверждена приказом Минфина России от 29.12.2007 № 162н. Помимо стоимости подарка в декларации придется указать все доходы налогоплательщика, полученные за календарный год (п. 4 ст. 229 НК РФ). Физические лица, уплачивающие налог в соответствии со статьей 228 НК РФ, самостоятельно ведут учет полученных ими доходов, рассчитывают облагаемую базу и сумму НДФЛ. Налог уплачивается в бюджет не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая база исчисляется исходя из существующих на дату дарения цен на такое же или аналогичное имущество. Если цена подарка, определяемая исходя из стоимости и количества дара, соответствует указанным ценам, она может быть использована для расчета суммы налога на доходы. Такие разъяснения даны Минфином России в письме от 16.04.2007 № 03-04-05-01/115.

ПРИМЕР 6

Между физическими лицами, не состоящими в родственных отношениях, 20 ноября 2007 года заключен договор дарения, по которому даритель передает одаряемому (налоговому резиденту РФ) ценные бумаги ОАО «Сапфир», обращающиеся на организованном рынке. На дату передачи ценных бумаг их номинальная стоимость составляла 100 000 руб., а рыночная цена — 150 000 руб. Согласно реестру акционеров подаренные акции перешли в собственность одаряемого 23 ноября 2007 года.

Стоимость подаренных ценных бумаг облагается НДФЛ. Поэтому до 15 июля 2008 года гражданину, получившему подарок, необходимо уплатить налог в сумме 19 500 руб. (150 000 руб.#13%). Кроме того, одаряемый не позднее 30 апреля 2008 года обязан подать в инспекцию по месту жительства налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2007 год.

Получение подарков от нескольких лиц

В течение налогового периода физические лица могут получать в дар различные вещи от нескольких организаций и физических лиц. Напомним, что согласно пункту 28 статьи 217 НК РФ от налогообложения освобождаются лишь подарки, совокупная стоимость которых за налоговый период не превысила 4000 руб. Каждый налоговый агент при исчислении налога на доходы применяет нормы пункта 28 статьи 217 НК РФ. Поэтому гражданин, принявший в течение года подарки от нескольких лиц, должен самостоятельно пересчитать налоговую базу с учетом общей стоимости безвозмездно полученного имущества. При этом не облагается НДФЛ только совокупная стоимость, не превышающая 4000 руб.

ПРИМЕР 7

В ноябре 2007 года гражданин получил в качестве подарка к юбилею от компании «Альфа» часы стоимостью 5000 руб., от общественной организации «Ника» — портрет, цена которого 4000 руб. В организации «Парма», где гражданин работает по трудовому договору, ему был подарен телевизор стоимостью 100 000 руб. В 2007 году одаряемый признавался налоговым резидентом РФ.

Каждая из указанных организаций при расчете налоговой базы в отношении подарка уменьшила облагаемый доход на сумму 4000 руб., освобождаемую от обложения НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ). Налог на доходы в размере 12 480 руб. (100 000 руб. – 4000 руб.#13%) был удержан со стоимости подарка, врученного организацией «Парма» (работодателем этого гражданина). Компания «Альфа» исчислила НДФЛ в сумме 130 руб. [(5000 руб. – 4000 руб.)#13%], а затем передала на взыскание сумму неудержанного налога в налоговый орган. Сумма налога, рассчитанная организацией «Ника», равна 0 руб. (4000 руб. – 4000 руб.).

Таким образом, в 2007 году у данного налогоплательщика налоговая база по НДФЛ была дважды неправомерно уменьшена на 4000 руб. Фактически исчисленная сумма НДФЛ составила 12 610 руб. (12 480 руб. + + 130 руб.) и является заниженной.

На основании пункта 28 статьи 217 Налогового кодекса в 2007 году должна быть освобождена от налогообложения лишь стоимость подарков в части, не превышающей 4000 руб. Для того чтобы уплатить налог с совокупной стоимости подарков, гражданин до 30 апреля 2008 года обязан представить в налоговую инспекцию по месту жительства декларацию по форме 3-НДФЛ. В ней необходимо указать налоговую базу в размере 105 000 руб. (5000 руб. + 4000 руб. + + 100 000 руб. – 4000 руб.) и исчисленный НДФЛ в сумме 13 650 руб. (105 000 руб.#13%).

Как видим, обязанность по декларированию доходов возникает у налогоплательщика, не только когда даритель — физическое лицо, но и в случае получения в течение налогового периода подарков от нескольких организаций и индивидуальных предпринимателей, а также в случае неуплаты налога у источника получения дохода.

Акимова В.М.
эксперт журнала «Российский налоговый курьер»

Журнал «Российский Налоговый Курьер»  №8 за 2008 год


Опубликовано на Audit-it.ru: 13 мая 2008 г.
Оцените полезность статьи (5* - наивысшая):   12345    (текущий рейтинг: 2,9 | 10 человек проголосовало)
Add comment
Ваше имя:  
Код безопасности
Введите код безопасности
Ваш комментарий:

Если Вы зарегистрируетесь, то сможете получать новые комментарии по e-mail.