Вход на сайт
Логин:
Пароль:
Запомнить меня
  

ТОП СТАТЕЙ  МЕСЯЦА
     
 
  1. Четыре ситуации, в которых компании часто забывают начислить НДС 
  2. Нерешенные вопросы роуминга операторов ЭДО 
  3. Кассовые операции и наличные расчеты: новый порядок с 1 июня 
  4. Правила ведения кассовых операций: что изменилось 
  5. Изменение законодательства для бухгалтера от 17.07.2014 
  6. Экономия застройщика: быть или не быть НДС 
 
     
самые читаемые  
самые полезные  
самые обсуждаемые
Внимание! Эта статья была написана более трех лет назад и могла устареть. Специально для вас мы бесплатно подготовили список свежих статей по теме: НДС.

Вычеты по НДС. Особенности применения


 
А. СМОТРОВ, аудитор

Все фирмы, которые платят НДС, могут принять к вычету сумму этого налога, перечисленную поставщикам. Если вы производите продукцию, которая не облагается НДС, то принять налог к вычету нельзя. Недавно Налоговый кодекс пополнился новыми нормами. Теперь в нем написано, как учитывать НДС по нормируемым расходам. Также разъяснено, какую сумму налога вы можете принять к вычету, если фирма выпускает продукцию, которая как облагается, так и не облагается налогом, и многое другое. В статье мы подробно расскажем обо всех изменениях.

Порядок списания НДС, перечисленного поставщикам сырья, материалов и т. д., зависит от того, какую продукцию выпускает фирма. Предприятие может делать продукцию, которая:

– облагается налогом;

– не облагается налогом;

– как облагается, так и не облагается НДС (если фирма выпускает разные изделия).

Расскажем, как надо учитывать НДС в каждом из этих случаев.

Продажа продукции, облагаемой налогом

Если фирма продает продукцию, которая облагается НДС, то налог, перечисленный поставщикам сырья, материалов, основных средств и т. д., можно принять к вычету. Это же правило применяется, если вы оплатили те или иные расходы, связанные с производством.

Операции по покупке различных ценностей или оплате расходов, отражают в учете так:

Дебет 08 (10, 20, 25...)   Кредит 60

– оприходованы материальные ценности (учтены расходы);

Дебет 19   Кредит 60

– учтен НДС по материальным ценностям (расходам);

Дебет 60   Кредит 51

– оплачены материальные ценности (расходы);

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»   Кредит 19

– НДС принят к вычету.

Обратите внимание: многие расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль фирмы только в пределах норм (например, расходы на рекламу, представительские расходы и т. д.). В конце мая в Налоговый кодекс была внесена поправка. Теперь НДС можно принять к вычету только в той части этих расходов, которая уменьшает прибыль. Оставшаяся сумма налога учитывается в составе прочих расходов (счет 91 «Прочие доходы и расходы) и к вычету не принимается. Причем эта сумма налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшает.

Аналогичная норма была в кодексе и раньше. Но она касалась только представительских расходов.

Более того. Раньше вы могли принять к вычету НДС по расходам на наем жилого помещения, которые документально не подтверждены. Об этом говорилось в пункте 7 статьи 171 Налогового кодекса. Теперь этого делать нельзя.

Пример 1.       В июне 2002 года для проведения рекламной кампании ЗАО «Актив» купило сувениры. Стоимость сувениров – 12 000 руб. (в том числе НДС – 2000 руб.). Все сувениры были розданы покупателям товаров фирмы.

За первое полугодие 2002 года выручка фирмы составила 900 000 руб. (в том числе НДС – 1500 руб.).

Затраты на покупку сувениров относят к прочим рекламным расходам. Такие расходы уменьшают прибыль только в пределах 1 процента выручки. Максимальная сумма расходов, которые принимаются при расчете налога на прибыль, составит:

900 000 руб. х 1% = 9000 руб.

Сумма НДС, которая относится к расходам в пределах норм и принимается к вычету, составит:

9000 руб. х 20% : 120% = 1500 руб.

Оставшаяся сумма налога в размере 500 руб. (2000 – 1500) к вычету не принимается и налогооблагаемую прибыль не уменьшает.

Бухгалтер «Актива» сделал записи:

Дебет 44   Кредит 60

– 10 000 руб. (12 000 – 2000) – учтены расходы на покупку сувениров;

Дебет 19   Кредит 60

– 2000 руб. – учтен НДС по расходам на покупку сувениров;

Дебет 60   Кредит 51

– 12 000 руб. – оплачены расходы;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»   Кредит 19

– 1500 руб. – принят к вычету НДС по рекламным расходам, которые уменьшают прибыль;

Дебет 91-2   Кредит 19

– 500 руб. – списан НДС по сверхнормативным рекламным расходам (без уменьшения налогооблагаемой прибыли).

Продажа продукции, не облагаемой налогом

Раньше НДС, перечисленный поставщикам имущества (сырья, материалов и т. д.), которое предназначено для производства продукции, не облагаемой этим налогом, нужно было списать на затраты. Сумма налога уменьшала прибыль. Причем такого положения в главе кодекса о налоге на прибыль не было.

Сейчас ситуация изменилась. Налог по такому имуществу увеличивает его покупную стоимость. Если фирма оплачивает работы или услуги, НДС нужно включить в состав расходов.

Этот порядок применяют и те фирмы, которые получили освобождение от НДС.

Пример 2.       ОАО «Альфа» выпускает медицинскую технику. Эта продукция не облагается НДС. «Альфа» купила материалы, необходимые для производства. Стоимость материалов – 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.).

Бухгалтер «Альфы» сделал проводки:

Дебет 10   Кредит 60

– 120 000 руб. – оприходованы материалы (с учетом НДС);

Дебет 60   Кредит 51

– 120 000 руб. – оплачены материалы.

Возможна ситуация, когда фирма купила материалы, приняла НДС по ним к вычету, а затем использовала их для производства продукции, которая налогом не облагается. В этом случае НДС нужно восстановить и заплатить в бюджет. Как это сделать, покажет пример.

Пример 3.       ЗАО «Актив» приобрело у поставщика партию материалов за 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.). Сумма НДС по оплаченным и оприходованным материалам была принята к вычету.

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

Дебет 60   Кредит 51

– 120 000 руб. – перечислены деньги поставщику материалов;

Дебет 10   Кредит 60

– 100 000 руб. (120 000 – 20 000) – оприходованы материалы (без НДС);

Дебет 19   Кредит 60

– 20 000 руб. – учтен НДС по материалам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»   Кредит 19

– 20 000 руб. – НДС принят к вычету.

Затем материалы были использованы для производства продукции, которая НДС не облагается.

Бухгалтер должен сделать записи:

Дебет 19   Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 20 000 руб. – восстановлена сумма НДС, принятая к вычету;

Дебет 10   Кредит 19

– 20 000 руб. – восстановленная сумма НДС включена в себестоимость материалов;

Дебет 20   Кредит 10

– 120 000 руб. – материалы отпущены в производство.

Продажа продукции, облагаемой и не облагаемой НДС

Если фирма выпускает несколько видов продукции, которая как облагается, так и не облагается налогом, то НДС, перечисленный поставщикам, списывают так:

– сумму налога по ценностям, которые предназначены для выпуска продукции, облагаемой НДС, принимают к вычету;

– сумму налога по ценностям, которые предназначены для выпуска продукции, не облагаемой НДС, списывают на увеличение их стоимости.

Эти же правила применяют при списании НДС по работам или услугам.

Есть товары (работы, услуги), стоимость которых нельзя отнести к затратам на производство конкретных изделий. Например, вспомогательные материалы, транспортные услуги, расходы на аренду офиса и т. д.

Как списать НДС по таким товарам (работам, услугам)?

В этой ситуации налог, перечисленный их поставщикам, надо распределить. Часть налога можно принять к вычету, а часть включить в стоимость товаров (работ, услуг).

Как и прежде, сумму НДС распределяют пропорционально выручке, полученной от продажи разных видов продукции.

Чтобы рассчитать НДС, который списывают на увеличение стоимости купленных ценностей (работ, услуг), бухгалтер должен определить долю продажной стоимости необлагаемой продукции, отгруженной покупателям, в общей сумме выручки.

Этот показатель рассчитывают так:

Выручка от продажи продукции не облагаемой НДС, отгруженной покупателям : Общая сумма выручки от продажи продукции, отгруженной покупателям (без НДС) х 100% = Доля продажной стоимости продукции, не облагаемой НДС, в общей сумме выручки (в процентах)

Сумму НДС, которую нужно включить в стоимость товаров (работ, услуг), рассчитывают так:

Общая сумма НДС, по товарам (работам, услугам), которые нельзя отнести к затратам на производство конкретных изделий х Доля продажной стоимости продукции, не облагаемой НДС, в общей сумме выручки = Сумма НДС, которую учитывают в стоимости товаров (работ, услуг)

Налог, который можно принять к вычету, рассчитывают так:

Общая сумма НДС, по ценностям (работам, услугам) которые нельзя отнести к затратам на производство конкретных изделий Сумма НДС, которую учитывают в стоимости товаров (работ, услуг) = Сумма НДС, которую принимают к вычету

Все эти показатели берут по итогам того налогового периода по НДС (месяца или квартала), в котором фирма продавала продукцию разных видов.

Еще одно «приятное» новшество. Если фирма продает продукцию, облагаемую и не облагаемую НДС, то бухгалтеру нужно вести раздельный учет:

– выручки от продажи и расходов на производство разных видов продукции (п. 4 ст. 149 Налогового кодекса);

– входного НДС по товарам (работам, услугам), а также основным средствам и нематериальным активам, которые использует фирма для производства разных видов продукции (п. 4 ст. 170 Налогового кодекса).

Обратите внимание: если раздельный учет входного НДС не ведется, то сумма этого налога к вычету не принимается и не уменьшает прибыль. Так сказано в обновленном кодексе. В этой ситуации сумму НДС придется списать на счет 91 «Прочие доходы и расходы» без уменьшения налогооблагаемой прибыли.

Чтобы организовать раздельный учет НДС, к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» нужно открыть субсчета:

– 1 «НДС по ценностям (расходам), предназначенным для производства облагаемой продукции»;

– 2 «НДС по ценностям (расходам), предназначенным для производства необлагаемой продукции»;

– 3 «НДС по ценностям (расходам), предназначенным для производства облагаемой и необлагаемой продукции».

Пример 4.       ЗАО «Гамма» производит два вида очков – солнцезащитные (облагаются НДС) и обычные (не облагаются НДС).

Фирма платит НДС ежемесячно.

В августе 2002 года «Гамма» купила материалы стоимостью 18 000 руб. (в том числе НДС – 3000 руб.). Эти материалы нужны для производства солнцезащитных очков. Для производства обычных очков фирма приобрела материалы стоимостью 36 000 руб. (в том числе НДС – 6000 руб.).

Также в августе фирма заплатила за аренду производственного цеха 60 000 руб. (в том числе НДС – 10 000 руб.). Эти расходы связаны с изготовлением как обычных, так и солнцезащитных очков.

По учетной политике фирмы такие затраты распределяются пропорционально выручке, полученной от продажи разных видов продукции. Точно так же распределяют и НДС по ним.

Материалы и расходы на производство разных видов продукции фирма учитывает на разных субсчетах, открытых к счетам 10 «Материалы» и 20 «Основное производство».

При покупке материалов бухгалтер сделал записи:

Дебет 60   Кредит 51

– 18 000 руб. – оплачены материалы для производства солнцезащитных очков;

Дебет 10-1   Кредит 60

– 15 000 руб. (18 000 – 3000) – оприходованы материалы;

Дебет 19-1   Кредит 60

– 3000 руб. – учтен НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»   Кредит 19-1

– 3000 руб. – НДС принят к вычету;

Дебет 20-1   Кредит 10-1

– 15 000 руб. – материалы списаны в производство;

Дебет 60   Кредит 51

– 36 000 руб. – оплачены материалы для производства обычных очков;

Дебет 10-2   Кредит 60

– 30 000 руб. (36 000 – 6000) – оприходованы материалы;

Дебет 19-2   Кредит 60

– 6000 руб. – учтен НДС;

Дебет 10-2   Кредит 19-2

– 6000 руб. – списан НДС на увеличение стоимости материалов;

Дебет 20-2   Кредит 10-2

– 36 000 руб. (30 000 + 6000) – материалы списаны в производство.

Продажная стоимость продукции, отгруженной покупателям в августе, составила:

– 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.) – выручка от продажи солнцезащитных очков;

– 96 000 руб. (без НДС) – выручка от продажи обычных очков.

Дальше бухгалтер должен распределить расходы по аренде и НДС по ним между разными видами продукции.

Общая сумма выручки (без НДС) составит:

120 000 руб. – 20 000 руб. + 96 000 руб. = 196 000 руб.

Доля продажной стоимости продукции, не облагаемой НДС, в общей сумме выручки составит:

96 000 руб. : 196 000 руб. х 100% = 48,98%.

Сумма НДС по арендной плате, которая учитывается в составе расходов, составит:

10 000 руб. х 48,98% = 4898 руб.

Сумма НДС по арендной плате, которая принимается к вычету, составит:

10 000 руб. – 4898 руб. = 5102 руб.

В аналогичном порядке распределяют расходы по арендной плате между разными видами продукции.

Сумма расходов, которая относится к продукции, не облагаемой НДС, составит:

(60 000 руб. – 10 000 руб.) х 48,98% = 24 490 руб.

Сумма расходов, которая относится к продукции, облагаемой НДС, составит:

60 000 руб. – 10 000 руб. – 24 490 руб. = 25 510 руб.

Бухгалтер должен сделать проводки:

Дебет 60   Кредит 51

– 60 000 руб. – оплачена аренда;

Дебет 19-3   Кредит 60

– 10 000 руб. – учтен НДС по арендной плате;

Дебет 20-1   Кредит 60

– 24 490 руб. – учтена стоимость аренды цеха, которая относится к продукции, не облагаемой НДС;

Дебет 20-2   Кредит 60

– 25 510 руб. – учтена стоимость аренды цеха, которая относится к продукции, облагаемой НДС;

Дебет 20-1   Кредит 19-3

– 4898 руб. – сумма НДС по аренде, которая не принимается к вычету, списана на затраты;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»   Кредит 19-3

– 5102 руб. – сумма НДС по аренде частично принята к вычету.

В таком же порядке распределяют сумму НДС по основным средствам и нематериальным активам. Как это сделать, покажет пример.

Пример 5.       ЗАО «Актив» производит продукцию, не облагаемую и облагаемую НДС. Продажная стоимость продукции, которую фирма отгрузила покупателям в августе 2002 года, составила:

– не облагаемой налогом – 65 000 руб.;

– облагаемой налогом – 84 000 руб. (в том числе НДС – 14 000 руб.).

В августе «Актив» купил и оплатил основное средство. Его стоимость 96 000 руб. (в том числе НДС – 16 000 руб.). Основное средство используется для выпуска продукции, как не облагаемой, так и облагаемой НДС.

Фирма платит НДС ежемесячно.

Общая выручки (без НДС) составит:

84 000 руб. – 14 000 руб. + 65 000 руб. = 135 000 руб.

Доля продажной стоимости продукции, не облагаемой НДС, в общей сумме выручки составит:

65 000 руб. : 135 000 руб. х 100% = 48,15%.

Сумма НДС по основному средству, которая учитывается в его стоимости, составит:

16 000 руб. х 48,15% = 7704 руб.

Сумма НДС по основному средству, которая принимается к вычету, составит:

16 000 руб. – 7704 руб. = 8296 руб.

Бухгалтер «Актива» сделал записи:

Дебет 60   Кредит 51

– 96 000 руб. – оплачено основное средство;

Дебет 08   Кредит 60

– 80 000 руб. – учтены затраты по покупке основного средства;

Дебет 19-3   Кредит 60

– 16 000 руб. – учтен НДС по основному средству;

Дебет 08   Кредит 19-3

– 7704 руб. – увеличена стоимость основного средства на сумму НДС, которая не принимается к вычету;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»   Кредит 19-3

– 8296 руб. – часть НДС принята к вычету;

Дебет 01   Кредит 08

– 87 704 руб. (80 000 + 7704) – основное средство введено в эксплуатацию.

Если доля себестоимости необлагаемой продукции в общей сумме затрат на производство не превышает 5 процентов, то вся сумма входного НДС принимается к вычету. Эту долю рассчитывают по формуле:

Себестоимость не облагаемой продукции отгруженной покупателям : Себестоимость всей продукции, отгруженной покупателям х 100% = Доля себестоимости не облагаемой продукции в общей сумме затрат (в процентах)

Пример 6.       ЗАО «Актив» производит продукцию, не облагаемую и облагаемую НДС. Себестоимость продукции, которую фирма отгрузила покупателям в августе 2002 года, составила:

– не облагаемой налогом – 8000 руб.;

– облагаемой налогом – 170 000 руб.

В августе «Актив» купил и оплатил основное средство. Его стоимость – 360 000 руб. (в том числе НДС – 60 000 руб.). Основное средство используется для выпуска продукции, как не облагаемой, так и облагаемой НДС.

Фирма платит НДС ежемесячно.

Общая сумма прямых расходов составит:

8000 руб. + 170 000 руб. = 178 000 руб.

Доля себестоимости продукции, не облагаемой НДС, в общей сумме затрат на производство составит:

8000 руб. : 178 000 руб. х 100% = 4,49%.

Этот показатель меньше 5 процентов. Поэтому всю сумму НДС по основному средству (60 000 руб.) принимают к налоговому вычету.


Опубликовано на Audit-it.ru: 30 июля 2002 г.
Оцените полезность статьи (5* - наивысшая):   12345    (текущий рейтинг: 4,6 | 10 человек проголосовало)
Add comment
Ваше имя:  
Код безопасности
Введите код безопасности
Ваш комментарий:

Если Вы зарегистрируетесь, то сможете получать новые комментарии по e-mail.