Автор: И. И. Тимонина

Журнал "Строительство: акты и комментарии для бухгалтера" № 9/2016

Комментарий к Письму Минфина России от 19.07.2016 № 03-04-06/42359.

В Письме от 19.07.2016 № 03-04-06/42359 финансовое ведомство высказало свою позицию в отношении обложения НДФЛ и признания в составе налоговых расходов сумм, выплаченных работникам-«вахтовикам». Рассмотрим, что сообщил Минфин, а также выясним, соответствует ли данная позиция ранее опубликованным разъяснениям.

НДФЛ.

Вид дохода

Позиция, представленная в комментируемом письме

Аналогичное мнение

Оплата стоимости проезда работников от места жительства до места работы и обратно при наличии у них возможности добираться самостоятельно

Облагается, так как признается доходом, полученным в натуральной форме (п. 1 ст. 210, пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ)

Письмо Минфина России от 26.02.2013 № 03-04-06/5379

Оплата проезда от пункта сбора до места выполнения работ при условии, когда наличие пункта сбора определяется производственной необходимостью, спецификой работы организации, если по прибытии в место сбора работник фактически приступает к исполнению своих трудовых обязанностей, подчиняясь правилам внутреннего трудового распорядка

Освобождается от налогообложения на основании п. 3 ст. 217 НК РФ

Письма Минфина России от 30.06.2014 № 03-04-06/31365, ФНС России от 23.06.2014 № ОА-3-17/2049@

Суммы оплаты проживания работников

Освобождается от налогообложения на основании п. 3 ст. 217 НК РФ

Письма Минфина России от 30.06.2014 № 03-04-06/31365, от 28.06.2013 № 03-04-06/24677, ФНС России от 23.06.2014 № ОА-3-17/2049@

Стоимость бесплатно предоставляемого питания

Облагается, поскольку признается доходом, полученным в натуральной форме (п. 1 ст. 210, пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ)

Письмо Минфина России от 28.06.2013 № 03-04-06/24677

Надбавка за вахтовый метод работы в размере, установленном коллективным договором, локальным нормативным актом организации, трудовым договором

Освобождается от налогообложения на основании п. 3 ст. 217 НК РФ

Письма Минфина России от 24.02.2016 № 03-04-05/10002, от 29.06.2012 № 03-04-06/9-187, ФНС России от 23.06.2014 № ОА-3-17/2049@

Писем регулирующих органов, содержащих иную позицию, найти не удалось. Это означает, что представленная в комментируемом письме позиция является устойчивой. Причем она принята как налогоплательщиками, так и налоговыми инспекторами. Поэтому по рассматриваемой теме налоговые споры возникают редко и судебная практика является немногочисленной. По мнению автора, заслуживает внимания Постановление ФАС ЗСО от 13.03.2013 по делу № А81-2317/2012, в котором организации удалось доказать, что не облагаются НДФЛ суммы затрат предприятия по организации питания «вахтовиков» (стоимость самого питания работники оплачивали самостоятельно). Арбитры решили: спорные затраты осуществляются в интересах работодателя в целях организации трудового процесса в труднодоступных местах. В этом случае полученный работником в денежной или натуральной форме доход не признается его выгодой, принципы и порядок определения которой установлены ст. 41, 210 и 211 НК РФ.

А недавно АС СЗО встал на сторону одной из организаций, указав, что бесплатное питание, предоставляемое фирмой своим работникам-«вахтовикам», является натуральным довольствием, носящим компенсационный характер, не облагаемым НДФЛ (Постановление от 22.04.2016 № Ф07-1186/2016 по делу № А05-13582/2014). В документе указано: в соответствии со ст. 297 ТК РФ вахтовым методом признается особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания.

Пунктом 6.1 Основных положений о вахтовом методе организации работ[1] предусмотрено, что проживающие в вахтовых поселках обеспечиваются транспортным, торгово-бытовым обслуживанием, а также ежедневным трехразовым горячим общественным питанием.

Судом установлено, что Положением о вахтовом методе организации работ, являющимся неотъемлемой частью коллективного договора и одним из условий трудового договора, предусмотрено обязательное обеспечение работников-«вахтовиков» трехразовым горячим питанием, в том числе в ночную смену.

При таких обстоятельствах арбитры пришли к следующим выводам:

– нет оснований считать стоимость бесплатно предоставляемого питания доходом, полученным в натуральной форме, поскольку требование о предоставлении горячего питания следует из норм трудового законодательства, предусматривающих создание нормальных условий труда;

– затраты на организацию питания работников осуществляются в интересах работодателя в целях организации трудового процесса в труднодоступных местах;

– обеспечение работников питанием, вытекающее из условий коллективного договора и норм трудового законодательства, связанное с исполнением ими трудовых обязанностей, фактически является натуральным довольствием, полагающимся работникам, привлеченным к работе вахтовым методом, которое в силу п. 3 ст. 217 НК РФ носит компенсационный характер и не облагается НДФЛ.

Особо судьи указали на применение инспекцией неверной методики определения полученных доходов, поскольку эта методика учитывает не фактическую стоимость ежедневного питания, полученного каждым работником, а максимально возможную.

Таким образом, в целом позиция Минфина и ФНС в отношении НДФЛ является положительной для организаций. При этом некоторые суды признают необлагаемыми суммами не только затраты по организации питания, но и саму стоимость бесплатно предоставляемого питания.

Налог на прибыль.

По поводу признания расходов, связанных с вахтовым методом работы, в целях налогообложения прибыли в комментируемом письме сообщается лишь следующее:

– установленный ст. 255 НК РФ перечень расходов на оплату труда не является закрытым (см. п. 25 этой статьи), поэтому налогоплательщик вправе учесть любые виды расходов, предусмотренные трудовыми контрактами и (или) коллективными договорами, а также локальными нормативными актами, при условии соблюдения критериев ст. 252 НК РФ;

– на основании пп. 12.1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно работников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом или в полевых (экспедиционных) условиях. При этом указанные расходы должны быть предусмотрены коллективными договорами.

Иными словами, финансовое ведомство дало «зеленый свет» признанию в составе прочих расходов сумм оплаты проезда «вахтовиков»[2], но не конкретизировало, какие затраты могут быть включены в состав расходов на оплату труда. Поэтому не вызывает сомнений возможность учета надбавок за вахтовый метод работы, но непонятно, можно ли учесть стоимость бесплатно предоставляемого питания и затраты на оплату проживания.

Чтобы прояснить ситуацию, обратимся к другим письмам Минфина. Так, в Письме от 27.08.2012 № 03-03-06/1/434 однозначно указано, что расходы на бесплатное предоставление работникам питания (а также начисленные с этих сумму страховые взносы) учитываются при исчислении налога на прибыль. Обоснование следующее. Согласно п. 4 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относится стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг, питания и продуктов. Пунктом 25 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами). Таким образом, расходы на бесплатное питание могут учитываться для целей налогообложения в случае, если такое бесплатное питание предоставлено в соответствии с законодательством РФ либо предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Соответственно, если в трудовых контрактах и (или) коллективном договоре не закреплена обязанность работодателя предоставлять бесплатное питание, затраты не могут уменьшать базу по налогу на прибыль (см., например, Постановление ФАС ЗСО от 26.06.2013 по делу № А67-3212/2012, оставленное в силе Определением ВАС РФ от 30.10.2013 № ВАС-14547/13).

Далее – о расходах на проживание. В составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб, в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом или работающих в полевых (экспедиционных) условиях (пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если соответствующие объекты у налогоплательщика отсутствуют и «вахтовики» размещаются в арендованных помещениях или гостиницах, такие расходы можно включить в состав тех же прочих расходов. Сделать это позволяет «открытость» перечня прочих расходов. Причем существует письмо Минфина, подтверждающее данный вывод. В частности, в Письме от 03.09.2012 № 03-03-06/1/460 указано: если налогоплательщик осуществляет деятельность вахтовым способом, расходы на размещение работников в гостинице могут быть учтены в составе налоговой базы по налогу на прибыль на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

В заключение напомним, что контролеры весьма тщательно проверяют не только представленные налогоплательщиком подтверждающие документы, но и сам факт осуществления работ вахтовым методом (направляются соответствующие запросы, проводятся опросы работников). При отсутствии фактического осуществления работ вахтовым методом доначисления неизбежны. Пример – Определение ВС РФ от 18.01.2016 № 309-КГ15-17323 по делу № А47-5091/2014. Признавая выводы налогового органа обоснованными, судьи исходили из того, что согласно свидетельским показаниям установлено, что работники:

– не ознакомлены с Положением о вахтовом методе организации работ;

– не работали вахтовым методом и не получали надбавки;

– проживали в месте выполнения работ, на работу добирались пешком либо на общественном транспорте, либо на личном автомобиле, служебное жилье им не предоставлялось.

В результате арбитры решили, что организацией умышленно создан формальный документооборот, подтверждающий вахтовый метод работы, при его отсутствии в реальной хозяйственной деятельности.


[1] Утверждены Постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС и Минздрава СССР от 31.12.1987 № 794/33-82.

[2]Аналогичная позиция представлена в Письме Минфина России от 16.05.2013 № 03-03-06/1/17142.