Сергей Любимов, эксперт журнала
Когда подается
Тот, кто работает по общему режиму налогообложения, с доходов от предпринимательской деятельности платит НДФЛ1. Для отчетности по такому налогу предусмотрена форма 3-НДФЛ, утвержденная приказом Минфина России от 23 декабря 2005 г. № 153н. По статье 229 НК РФ она подается в инспекцию не позже 30 апреля. Однако в этом году отчетной датой является 2 мая. Дело в том, что 30 апреля и 1 мая – выходные (постановление Правительства РФ от 11 ноября 2006 г. № 661 и ст. 112 ТК РФ). Поэтому берется ближайший следующий рабочий день, то есть 2 мая (ст. 6.1 НК РФ).
В форме 3-НДФЛ коммерсант показывает все доходы, полученные им в 2006 году. И даже те, которые не относятся к предпринимательской деятельности, хоть НДФЛ с них и удерживают налоговые агенты.
Пример 1
ИП Степанову ОАО «Брест» начислило дивиденды в размере 20 000 рублей. С них общество перечислило 9 процентов НДФЛ, то есть 1800 рублей. Остальные 18 200 рублей (20 000 – 1800) предприниматель получил на руки. Все 20 000 рублей, а также налог коммерсант отразит в форме 3-НДФЛ (строка 010 раздела 4, строк 040 и 080 Листа А).
| Наша справка |
| Все суммовые значения в разделах бланка показываются в рублях и копейках. Исключение – НДФЛ в разделе 5 и 6 декларации, который проставляется в рублях. Все, что больше либо равно 50 копейкам, округляется до рубля. |
Декларация составляется в любом случае, пусть у бизнесмена и не было доходов от предпринимательства. Когда за год вообще нет поступлений, по мнению некоторых инспекторов, отчетность все равно подается. Позиция спорная, однако 3-НДФЛ проще принести, хоть и штраф за ее отсутствие небольшой – максимум 100 рублей (ст. 119 НК РФ).
Порядок заполнения
3-НДФЛ состоит из титульного листа, 6 разделов и листов А – Л. Страницы 001 и 002 титульного листа (сведения об ИП), а также разделы 5 (расчет итоговой суммы налога) и 6 (налог к уплате в бюджет) предъявляются бизнесменом в любом случае. Остальные разделы и приложения – в зависимости от ситуации. Например, разделы 1 – 4 и листы А предназначены для доходов, облагаемых по разным ставкам НДФЛ и не относящихся к предпринимательству. Когда и какую из ставок применять (9, 13 процентов и проч.), смотрите в статье 224 НК РФ. Скажем, для дивидендов, полученных в другой фирме, она равна 9 процентам. Самая распространенная ставка – 13 процентов. Именно она взимается с поступлений от предпринимательства, которые отражаются в листе В. Приложения Д, Е, Ж, К, Л предназначены для расчета социальных и других вычетов.
В листах рассчитываются показатели, которые потом переносятся в разделы. Поэтому начинать заполнение бланка советуем именно с приложений. Рассмотрим самые распространенные ситуации.
Приложения А
Допустим, 1 ноября 2006 г. ООО «Компас» выдало ИП Иванову беспроцентный заем в размере 100 тыс. рублей сроком на 2 года. Договором предусмотрено, что всю сумму коммерсант возвращает по истечении 2 лет после выдачи займа. Экономия на процентах – доход ИП в виде материальной выгоды (ст. 212 НК РФ). Его размер определяется следующим образом. Берется три четверти ставки рефинансирования Центробанка (3 : 4 x 11%2 ), действующей на дату получения кредита, и умножается на величину займа (100 тыс. руб.). Получили 8250 рублей. Это доход за год. Иванов же в 2006 году пользовался деньгами с 1 ноября, то есть 62 дня (31 + 31). Доход за это время составит 1401,37 рублей (8250 руб. : 365 дн. x 62 дн.). С него взимается 35-процентный НДФЛ. В нашем случае – 490 рублей. Результаты перенесем в лист А.
В названии листа А пропишите ставку, по которой рассчитывался НДФЛ – 35 процентов. В пункте 1 укажите наименование ООО «Компас», его ИНН, КПП и прочие данные, взятые из справки 2-НДФЛ общества. Источников дохода, облагаемых по 35-процентной ставке, может быть несколько. Информация о всех отражается в этом же пункте 1 листа А. Потом соответствующие значения складываются и переносятся в пункт 2.
Обратите внимание, поле 070 «Сумма налога уплаченная» остается пустым, так как общество не удержало с займа НДФЛ. Рассчитать налог и перечислить его в бюджет придется самостоятельно. Скрыть выплату не получится. Организации обычно подают в инспекцию форму 2-НДФЛ, из которой видно, когда и кому они выдавали доходы. Когда у бизнесмена есть поступления, облагаемые по разным ставкам НДФЛ, заполняется несколько листов А.
Приложение В
Допустим, доход от предпринимательской деятельности ИП Иванова (оптовая торговля игрушками) за 2006 год составил 600 тыс. рублей. Расходы, связанные с предпринимательством и подтвержденные документами, равны 300 тыс. рублей. Из них материальные затраты – 200 тыс. рублей, амортизация – 20 тыс. рублей, прочие расходы (налоги, аренда, услуги связи, канцелярия и т. п.) – 80 тыс. рублей. Начисленные ревизорами и уплаченные бизнесменом авансовые платежи – 15 тыс. рублей (про авансовые платежи читайте ниже, в юридической консультации – Примеч. ред.).
В подпункте 1.1 заполните наименование деятельности. Формулировка должна быть точной, как в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности (введен постановлением Правительства РФ от 6 ноября 2001 г. № 454-ст, которое опубликовано на нашем сайте www.spmag.ru). Из него же берется код ОКВЭД, указываемый в подпункте 1.2 листа В. В нашем примере это код 51.47.33 – «оптовая торговля играми и игрушками». Его вы при регистрации в инспекции в качестве предпринимателя выбираете из Общероссийского классификатора самостоятельно. Код ОКВЭД прописан и в информационном письме, которое вам выдала статистическая служба при постановке в ней на учет (какой из кодов выбрать, когда их несколько, читайте в статье «Новая декларация по НДС» СП № 1, 2007, – Примеч. ред.).
В подпункте 2.2 пропишите доход – 600 тыс. рублей, а в подпункте 2.3 – расходы, составляющие профессиональный вычет, то есть 300 тыс. рублей. Далее идет расшифровка этих затрат. У кого они не подтверждены документами, можно воспользоваться нормативным вычетом – не более 20 процентов от поступлений. Для него предназначен подпункт 2.4. Пользоваться двумя вычетами одновременно (нормативным и обычным) запрещено. Поэтому поле подпункта 2.4 у ИП Иванова остается прочеркнутым. Когда подтверждающие затраты бумаги имеются, все равно просчитайте, может 20-процентный вычет выгоднее. Начисленный и фактически уплаченный НДФЛ (15 тыс. рублей) прописывается в подпунктах 3.3 и 3.4.
| Таблица 1. Затраты, составляющие имущественный вычет |
| При строительстве либо покупке дома |
| Разработка проектно-сметной документации |
| Покупка строительных и отделочных материалов |
| Стоимость дома, в том числе недостроенного |
| Отделка и достройка дома* |
| Подключение электроэнергии, водоснабжения и проч. |
| При покупке квартиры: |
| Стоимость квартиры |
| Отделка, включая как сами материалы, так и услуги* |
| * Затраты на достройку и отделку можно включить в вычет, если в договоре покупки квартиры или дома указано, что они приобретаются без отделки. |
Имущественные вычеты
Пусть в сентябре 2006 года ИП Иванов продал машину гражданке Петровой за 250 тыс. рублей. Автомобиль находился в собственности у бизнесмена более 3 лет. С полученной суммы предприниматель должен уплатить 13-процентный НДФЛ. Коммерсант вправе воспользоваться имущественным вычетом. Размер зависит от того, сколько времени он владел автомобилем. В нашем случае более трех лет. Поэтому вычет дается на все 250 тыс. рублей – в сумме, полученной при продаже. То есть фактически НДФЛ здесь не уплачивается. Доход и вычет показываются в пункте 1.7.1 и 1.7.2 приложения Ж. Также заполняется отдельный лист А для 13-процентного НДФЛ. Там в строке 040 проставляется доход общий – 250 тыс. руб., а в строке 050, где облагаемый, – прочерк.
Если бы автомобиль у коммерсанта в собственности был менее 3 лет, вычет не превысил бы 125 тыс. рублей либо расходы, связанные с получением таких доходов. Например, выручку по машине можно уменьшить на стоимость ее покупки при условии, что вы подтвердите оплату квитанциями, чеками и т. д. При продаже квартиры, участков, дач и прочего лимит вычета больше – до 1 млн рублей включительно (ст. 220 НК РФ). Остальные пункты приложения Ж оставляем незаполненными, так как ИП ни квартиры, ни иного имущества не продавал.
Приложение Л также для имущественного вычета, но только, когда строится либо покупается квартира или дом. Он равен фактически понесенным затратам, но не более 1 млн рублей. В этот лимит не включаются проценты по кредиту, выданному банком на приобретение собственности. Они учитываются в фактическом размере. В таблице 1 приведены расходы, которые формируют вычет. Если за отчетный год он использован не полностью, остатки переносятся на будущее, даже когда имущество уже реализовано (письмо Минфина России от 3 июля 2006 г. № 03-05-01-07/33).
Приложение К: Стандартные вычеты
Для таких вычетов существует несколько сумм. Например, 400 рублей предоставляются, пока доход коммерсанта с начала года не превысит 20 тыс. рублей. 600 рублей – на каждого ребенка и при выручке бизнесмена с начала года не выше 40 тыс. рублей. Подробнее о стандартных вычетах читайте в статье «Заявления на вычеты» в СП № 1, 2007. В ней речь идет о работниках, однако порядок применим и к ИП. Определим для ИП Иванова месяцы, в которых он использует стандартные вычеты. Добавим, что у коммерсанта есть один ребенок в возрасте 17 лет.
Вначале выручку от предпринимательства (600 тыс. руб.) уменьшим на фактически понесенные расходы – 300 тыс. рублей. С разницы (300 тыс. руб.) рассчитывается среднемесячный доход, который равен 25 тыс. рублей (300 тыс. руб. : 12 мес.). Поэтому в подпункте 1.1 листа К (доход по месяцам нарастающим итогом), в поле «январь» указываем 25 тыс. рублей, «январь – февраль» – 50 тыс. рублей и т. д. Такой порядок прописан в приложении к письму УМНС России по г. Москве от 23 декабря 2002 г. № 27-08н/62778 и неоднократно подтвержден судьями (см. например, постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 5 мая 2006 г. № Ф09-3402/06-С2). Те месяцы, когда никаких поступлений не было, в расчетах среднемесячного дохода не участвуют. В подпункте 1.1 напротив них ставится значение предыдущего месяца.
Совокупный доход Иванова, из которого определяется право на вычет, указан в таблице 2. Такие же цифры вписываются в поля подпункта 1.1. Когда сумма в каком-то месяце превысит 40 тыс. рублей, последующие месяцы не заполняются. Прочие доходы – от продажи машины и экономию процента, мы не учитывали. Стандартный вычет можно получить только по одному виду поступлений (на выбор ИП) и только по тому, который облагается 13-процентным налогом на доходы.
| Таблица 2. Доходы ИП Иванова в 2006 году, учтенные для стандартного вычета | |
| Месяц | Совокупный доход с начала года, |
| Январь | 25 |
| Январь–февраль | 50 |
| Январь–март | – |
| Январь–апрель | – |
| Январь–май | – |
| … | … |
Из таблицы 2 видно, что применить вычет в размере 400 рублей ИП Иванов не вправе, так как выручка уже в январе превысила 20 тыс. рублей. 600 рублей используются только в январе. В подпункте 1.2 ставится прочерк, в подпункте 1.3 – единица. Цифра означает количество месяцев, когда предоставляется вычет. В подпункте 2.3 – прочерк, 2.4 – 600 рублей. Если бы коммерсант пользовался вычетами на ребенка два месяца, 600 рублей умножались бы на два и т. д. Заполняя подпункт 2.8, пропишите общую сумму вычетов, то есть 600 рублей.
Социальные вычеты
Пункт 3 приложения К предназначен для социальных вычетов. Они даются на благотворительность, лечение себя и членов семьи, свое и обучение ребенка3 (ст. 219 НК РФ). Для благотворительности вычет не превысит 25 процентов от годового дохода. В остальных случаях – не более 38 тыс. рублей на человека – по обучению и в целом по медицинским расходам.
Допустим, в июле 2006 года ИП Иванов заплатил за обучение ребенка в институте 25 тыс. рублей. Всю эту сумму он вычтет, так как она не больше лимита в 38 тыс. рублей. В подпункте 3.3 приложения К (оплаченная стоимость обучения) проставляем 25 тыс. рублей. Ее же перенесем в пункт 3.6 (итого вычетов). На этом заполнение листов декларации закончено. Есть и другие приложения, но в большинстве случаев они не применяются. Переходим к разделам формы 3-НДФЛ.
Заполнение разделов
Вначале заполняем раздел 1 «Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13%». Сделать это несложно, так как в каждой строке представлен алгоритм ее расчета. Данные берутся из уже сформированных приложений. Строка 010 «общая сумма дохода» для ИП Иванова равна 850 тыс. рублей (250 000 +600 000). То же значение в строке 030 «общая сумма дохода, подлежащая налогообложению». Теперь считаем все расходы и вычеты (строка 040). Они равны 575 600 рублей (300 000 + +250 000 + 600 +25 000). Налоговая база (строка 050) рассчитывается как разница строк 030 и 040. Она равна 274 400 рублей (850 000 – 575 600 руб.). Остальные значения строк раздела 1 приведены в таблице 3. Для наглядности наименования показателей в ней упрощены.
| Таблица 3. Значения строк раздела 1 | ||
| Показатель | Код строки | Значение |
| Сумма налога к уплате (050 x 0,13) | 060 | 35 672-00 |
| Налог, уплаченный у источника | 070 | 15 000-00 |
| Налог, подлежащий уплате | 110 | 20 672-00 |
Далее переходим к разделу 3 «Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 35%». Он заполняется на основе Листа А, и в нем указывается информация о полученном ИП Ивановым займе в ООО «Компас». В его строке 040 (НДФЛ исчисленный) ставим 490 рублей, а в строке 050 (НДФЛ, удержанный налоговым агентом) – прочерк. Ведь общество налог с Иванова не взимало. В строке 090 (НДФЛ к уплате в бюджет) указываем 490 рублей.
Аналогично на основании приложений заполняются разделы 2 (30-процентный НДФЛ) и 4 (9-процентный НДФЛ). Но у ИП Иванова по ним нет операций, поэтому соответствующие листы и разделы не подаются.
После формируется раздел 5 «Расчет итоговой суммы налога ...». По строке 020 (общий налог к уплате) проставляется 21 162 рубля (20 672 +490). В нашем случае он рассчитывается как строка 110 раздела 1 (20 672 рубля) + строка 090 раздела 3 (490 рублей). Этот же показатель переносится в строки 040 раздела 5 и 040 раздела 6, предназначенные для конечного НДФЛ, перечисляемого в бюджет. Осталось заполнить титульный лист. В нем надо просто указать подробную информацию о себе (ФИО, гражданство, место рождения и т. п.).
| Таблица 4. Некоторые документы, необходимые для вычетов |
| Имущественный вычет (при покупке дома или квартиры) |
| Свидетельство о госрегистрации права на объект |
| Договор покупки |
| Акт о передаче имущества |
| Документы, подтверждающие расходы (квитанции, платежки, чеки и т. д.) |
| Социальный вычет (на обучение ребенка) |
| Свидетельство о рождении |
| Договор с институтом |
| Копия лицензии заведения (если в соглашении нет данных о лицензии) |
| Квитанция об оплате (оригинал) |
| Справка о дневной форме обучения, заверенная в деканате |
Форма 3-НДФЛ сдается вместе с определенными документами. Это могут быть справки 2-НДФЛ, взятые коммерсантом у налогового агента, а также бумаги, подтверждающие право на вычет. В последнем случае требуемые документы зависят от того, на что предоставляется вычет (таблица 4). Бумаг много, и какие из них необходимы, лучше уточнить в своей инспекции. В любом случае, для получения вычета потребуется ваше заявление, составленное в произвольной форме. Текст его может быть следующим: «Прошу предоставить мне социальные налоговые вычеты в размере ... рублей по расходам на обучение ребенка. Необходимые документы прилагаются на ... листах». Ставится дата и ваша подпись.
| Юридическая консультация |
| Форма 4-НДФЛ |
| Вениамин Гаврилов, Вместе с формой 3-НДФЛ предприниматель сдает 4-НДФЛ (приложение 1 к приказу МНС России от 15 июня 2004 г. № САЭ-3-04/366@). Бланк простой, в нем указывается предполагаемый доход коммерсанта на следующий за отчетным год. Обычно показатель переносится из формы 3-НДФЛ. То есть доход, предполагаемый в 2007 году, равен фактическим поступлениям 2006 года, если конечно у ИП не было непредпринимательских заработков. Тогда последние в 4-НДФЛ не учитываются. Галина, сотрудница московской налоговой инспекции: – По форме 4-НДФЛ рассчитываются авансовые платежи, которые бизнесмен перечисляет в течение года. Для этого налоговая высылает ему соответствующее уведомление (п. 9 ст. 227 НК РФ). Уплаченные суммы учитываются в декларации 3-НДФЛ. Однако штрафовать за непредставление 4-НДФЛ нельзя*. Тогда ИП просто не высылается уведомление, и авансы он не перечисляет. Однако по итогам года ему придется заплатить полную сумму (не позднее 15 июля года, следующего за отчетным) * О том, что статья 119 НК РФ (штраф за непредставление декларации) к ИП здесь не применяется, подтверждено письмом ФНС России от 30 мая 2005 г. № 04-2-03/72. |
Опубликовано в журнале «Современный Предприниматель» №2 (февраль 2007 г.)
1 «Упрощенцы» и «вмененщики» вместо НДФЛ исчисляют единый налог.
2 Ставка рефинансирования, действующая в ноябре 2006 года.
3 Социальный вычет возможен, если ребенку нет 24 лет, и он учится по дневной форме обучения.
