Е. Л. Джабазян, главный редактор

журнал «Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение» № 2/2011

Поправки, внесенные Федеральным законом от 08.12.2010 № 343-ФЗ, изменили правила расчета пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, а также ежемесячного пособия по уходу за ребенком. В представленном материале мы ответили на основные вопросы, связанные с выплатой пособий.

Как рассчитываются пособия в 2011 году?

Изменения, внесенные Федеральным законом № 343-ФЗ, затронули порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком. При этом изменились:

– расчетный период, за который учитывается заработок застрахованного лица при исчислении пособий;

– порядок определения среднего заработка для исчисления пособий;

– процедуры расчета пособий.

Определение расчетного периода. Так, согласно ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ пособия будут исчисляться исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая, в том числе за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей).

Для лиц, которые в двух календарных годах, непосредственно предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, либо в одном из указанных годов находились в отпуске по беременности и родам и (или) в отпуске по уходу за ребенком, Федеральным законом № 255-ФЗ предусмотрена возможность замены соответствующих календарных годов (календарного года) предшествующими календарными годами (календарным годом) по заявлению застрахованного лица при условии, что это приведет к увеличению размера пособия.

Исчисление среднего заработка. Согласно ч. 2 ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ в новой редакции с 2011 года в средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия, будут включаться все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС (в текущем году в средний заработок включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, которые включаются в базу для начисления страховых взносов в ФСС). При этом указанный средний заработок должен учитываться за каждый календарный год в сумме, не превышающей установленную в соответствии с Федеральным законом № 212-ФЗ  на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов в фонд. За период до 1 января 2010 года, а для лиц, работающих по трудовым договорам у страхователей, применяющих специальные налоговые режимы, – за период до 1 января 2011 года предельная величина базы – 415 000 руб. за каждый календарный год (ст. 2 Федерального закона № 343-ФЗ).

Следует отметить, что с 2011 года отменена норма об ограничении среднего дневного заработка застрахованного лица при исчислении пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам средним дневным заработком, определяемым путем деления предельной величины базы для начисления страховых взносов на 365 (для ежемесячного пособия по уходу за ребенком – норма об ограничении среднего заработка застрахованного лица средним заработком, определяемым путем деления предельной величины базы для начисления страховых взносов на 12).

Средний дневной заработок застрахованного лица определяется путем деления суммы начисленного заработка за расчетный период на 730 (ч. 3 ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ). То есть число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата, с 2011 года не будет иметь значения при исчислении пособий.

Процедура расчета пособий. Для наглядности приведем алгоритм начисления пособий до и после вступления в силу поправок, внесенных Федеральным законом № 343-ФЗ.

Порядок расчета пособий
в 2010 году

Порядок расчета пособий
в 2011 году

1. Определение среднего заработка

Средний заработок рассчитывается за последние 12 календарных месяцев работы (службы, иной деятельности) у данного страхователя, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком

Средний заработок рассчитывается за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, в том числе за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей)

2. Определение среднедневного заработка

 

Средний дневной заработок определяется путем деления суммы общего заработка на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата

Средний дневной заработок определяется путем деления суммы начисленного заработка на 730

Определяем средний заработок исходя из предельной величины базы для начисления страховых взносов (415 000 руб. / 365)

Сопоставляем средний заработок, рассчитанный исходя из фактической зарплаты и предельной величины базы. Показатель с меньшим значением используется для определения размера дневного пособия

3. Определение размера дневного пособия

Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам исчисляется путем умножения среднего дневного заработка застрахованного лица на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку в соответствии со ст. 7 и 11 Федерального закона № 255-ФЗ

 

4. Определение размера пособия

Размер пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам

 

К кому обращаться за пособиями по временной нетрудоспособности, беременности и родам, ежемесячным пособием по уходу за ребенком?
Федеральным законом № 343-ФЗ изменен подход к определению страхователя, назначающе-го и выплачивающего застрахованному лицу страховое обеспечение, в следующих случаях.

1. Если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая занято у нескольких страхователей и в двух предшествующих календарных годах было занято у тех же страхователей:

– пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам назначаются и выплачиваются ему страхователями по всем местам работы (службы, иной деятельности) и исчисляются исходя из среднего заработка за время работы (службы, иной деятельности) у страхователя, назначающего и выплачивающего пособие (без учета заработка у другого страхователя);

– ежемесячное пособие по уходу за ребенком назначается и выплачивается страхователем по одному месту работы (службы, иной деятельности) по выбору застрахованного лица.

2. Если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая занято у нескольких страхователей, а в двух предшествующих календарных годах было занято у других страхователей (другого страхователя), вышеуказанные пособия назначаются и выплачиваются ему страхователем по одному из последних мест работы (службы, иной деятельности) по выбору застрахованно-го лица.

3. Если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая занято у нескольких страхователей, а в двух предшествующих календарных годах было занято как у этих, так и у других страхователей (другого страхователя), пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам назначаются и выплачиваются ему:

– либо по всем местам работы (службы, иной деятельности) исходя из среднего заработка за время работы (службы, иной деятельности) у страхователя, назначающего и выплачивающего пособие;

– либо страхователем по одному из последних мест работы (службы, иной деятельности) по выбору застрахованного лица.
Для удобства представим все варианты назначения и выплаты пособий застрахованным лицам в таблице.

Вариант

1

2

3

Основание

Часть 2 ст. 13 Федерального закона № 255-ФЗ

Часть 2.1 ст. 13 Федерального закона № 255-ФЗ

Часть 2.2 ст. 13 Федерального закона № 255-ФЗ

Какие пособия?

Пособие по временной нетрудоспособности,

пособие по беременности и родам

Пособие по временной нетрудоспособности,

пособие по беременности и родам,

ежемесячное пособие по уходу за ребенком

Пособие по временной нетрудоспособности,

пособие по беременности и родам

Где производится выплата?

По каждому месту работы (службы, иной деятельности)

По одному месту работы (службы, иной деятельности)

Либо по каждому месту работы (службы, иной деятельности), либо по одному месту работы

От каких условий зависит выбор варианта?

На момент наступления страхового случая застрахованное лицо занято у нескольких работодателей, у которых было занято и в двух предшествующих календарных годах

На момент наступления страхового случая застрахованное лицо занято у нескольких работодателей, а в двух предшествующих календарных годах было занято у других работодателей (другого работодателя)

На момент наступления страхового случая застрахованное лицо занято у нескольких работодателей, а в двух предшествующих календарных годах было занято как у этих же, так и у других работодателей (другого работодателя)

Потапов Д. М. работает в ООО «Организация А» и по совместительству в ООО «Организа-ция Б». 7 февраля 2011 г. он представил в ООО «Организация А» листок нетрудоспособности с 27.01.2011 по 04.02.2011. Страховой стаж Потапова Д. М. – 3 г. 8 мес., и ему положено пособие в размере 60%. Имеется следующая информация о доходах за два года, предшествующих наступлению нетрудоспособности.

Показатели

Организация А

Организация Б

2009 год

210 000 руб.

95 000 руб.

2010 год

290 000 руб.

140 000 руб.

В соответствии с нормой ч. 2 ст. 13 Федерального закона № 255-ФЗ Потапов Д. М. обратил-ся за пособием по каждому месту работы.

Расчет пособия в организации А:

– средний дневной заработок – 684,93 руб. ((210 000 + 290 000) руб. / 730);

– дневное пособие – 410,96 руб. (684,93 руб. х 60%);

– сумма пособия – 7 388,64 руб. (410,96 руб. х 9 дн.).

Расчет пособия в организации Б:

– средний дневной заработок – 321,92 руб. ((95 000 + 140 000) руб. / 730);

– дневное пособие – 193,15 руб. (321,92 руб. х 60%);

– сумма пособия – 1 738,35 руб.

Средний заработок за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей) не должен учитываться в случаях, если пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам в силу ч. 2 ст. 13 Федерального закона № 255-ФЗ назначаются и выплачиваются застрахованному лицу по всем местам работы (службы, иной деятельности). При этом средний заработок учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС на соответствующий календарный год, каждым страхователем (на 2009 и 2010 годы – 415 000 руб. на каждый указанный календарный год) (ч. 3.1 ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ).

Изменим и дополним условия примера 1. По выбору работника пособие назначает и выпла-чивает ООО «Организация А». Предположим, что в 2009 г. Потапов Д. М. работал также в ООО «Организация В», при этом информация о его доходах следующая.

Показатели

Организация А

Организация Б

Организация В

2009 год

210 000 руб.

 

95 000 руб.

2010 год

290 000 руб.

140 000 руб.

 

В средний заработок необходимо включить:

– за 2009 год – 305 000 руб. (210 000 + 95 000);

– за 2010 год – 415 000 руб. (415 000 руб. < 430 000 руб. (290 000 + 140 000)).

Сначала определим средний дневной заработок. Он составит 986,30 руб. ((305 000 + 415 000) руб. / 730).

Далее с учетом страхового стажа рассчитаем сумму дневного пособия работника – 591,78 руб. (986,30 руб. х 60%).

Теперь можно посчитать сумму пособия по листку нетрудоспособности. Она равна 5 326,02 руб. (591,78 руб. х 9 дн.)

В каких случаях исчисление пособия производится исходя из минимального размера оплаты труда?

Статья 14 Федерального закона № 255-ФЗ дополнена ч. 1.1 (пп. «б» п. 9 ст. 1 Федерального закона № 343-ФЗ). Данной частью предусмотрена норма об исчислении пособий исходя из МРОТ, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая, в следующих ситуациях:

– если застрахованное лицо в вышеуказанные периоды не имело заработка;

– если средний заработок, рассчитанный за вышеуказанные периоды, в расчете за полный календарный месяц ниже МРОТ, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая.

Если на момент наступления страхового случая застрахованное лицо работает на условиях неполного рабочего времени, средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия в указанных случаях, определяется пропорционально продолжительности рабочего времени застрахованного лица.

Следует отметить, что во всех случаях исчисленное ежемесячное пособие по уходу за ребенком не может быть меньше минимального размера ежемесячного пособия по уходу за ребенком, установленного Федеральным законом от 19.05.1995 № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей».

В соответствии с ч. 1.1 ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ МРОТ применяется без учета районного коэффициента.

Сколько дней нетрудоспособности оплачивается за счет средств работодателя?

В 2010 году страхователь оплачивал за счет своих средств только первые два дня временной нетрудоспособности. Теперь нагрузка на страхователей увеличилась – оплачивать придется первые три дня больничного. Пунктом 2 ст. 1 Федерального закона № 343-ФЗ были внесены изменения в п. 1 ч. 2 ст. 3 Федерального закона № 255-ФЗ. Согласно новой редакции данного пункта пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованным лицам (за исключением застрахованных лиц, добровольно вступивших в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии со статьей 4.5 настоящего Федерального закона) за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств страхователя, а за остальной период начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации.

Напомним, что застрахованным лицам, добровольно вступившим в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии со ст. 4.5 Федерального закона № 255-ФЗ, выплата пособий производится за счет средств бюджета ФСС с 1-го дня временной нетрудоспособности.

Выплата пособия по временной нетрудоспособности за счет средств страхователя осуществляется в случаях, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона № 255-ФЗ, а именно при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы, в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения.

Какими нормами закона следует руководствоваться в переходный период?

Федеральным законом № 343-ФЗ предусмотрена возможность перерасчета застрахованным лицам за период с 1 января 2011 года пособий по нормам Федерального закона № 255-ФЗ в новой редакции по страховым случаям, наступившим в 2010 году и продолжающимся или окончившимся в 2011 году. Такой перерасчет возможен при условии, что размер пособия, исчисленный в соответствии с Федеральным законом № 255-ФЗ в новой редакции, превысит размер пособия, полагающийся по нормам Федерального закона № 255-ФЗ в редакции, действовавшей до 1 января 2011 года (ст. 3 Федерального закона № 343-ФЗ).

На что обратить внимание при выплате пособия по временной нетрудоспособности за период простоя?

Пунктом 6 ст. 1 Федерального закона № 343-ФЗ были внесены изменения в ст. 7 «Размер пособия по временной нетрудоспособности» Федерального закона № 255-ФЗ. В частности, в новой редакции была изложена ч. 7 данной статьи. По новым правилам в случае временной нетрудоспособности, наступившей до периода простоя и продолжающейся в период простоя, пособие по временной нетрудоспособности за период простоя выплачивается в том же размере, в каком сохраняется за это время заработная плата, но не выше размера пособия по временной нетрудоспособности, которое застрахованное лицо получало бы по общим правилам.

Кроме того, ч. 1 ст. 9 «Периоды, за которые пособие по временной нетрудоспособности не назначается. Основания для отказа в назначении пособия по временной нетрудоспособности» Федерального закона № 255-ФЗ дополнена п. 5 (п. 7 ст. 1 Федерального закона № 343-ФЗ). В соответствии с вновь введенной нормой пособие по временной нетрудоспособности не назначается застрахованному лицу за период простоя, за исключением случаев, предусмотренных частью 7 статьи 7 настоящего Федерального закона.

Что включено в перечень документов, необходимых для исчисления и выплаты пособий?

В соответствии с ч. 5 ст. 13 Федерального закона № 255-ФЗ (до внесения изменений Федеральным законом № 343-ФЗ) для назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам застрахованное лицо должно было представить работодателю листок нетрудоспособности, выданный медицинской организацией.

Подпунктом «в» п. 8 ст. 1 Федерального закона № 343-ФЗ названная часть Федерального закона № 255-ФЗ изложена в новой редакции. Теперь в случае, если застрахованное лицо занято у нескольких работодателей, дополнительно необходимо представить справку (справки) о сумме заработка, из которого должно быть исчислено пособие, с места (мест) работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (у других страхователей).

Кроме того, в случаях, указанных в ч. 2.1 и 2.2 ст. 13 Федерального закона № 255-ФЗ, застрахованное лицо при обращении за назначением пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам к страхователю по одному из последних мест работы (службы, иной деятельности) по выбору застрахованного лица представляет также справку (справки) с места работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (у других страхователей) о том, что назначение и выплата пособий этим страхователем не осуществляются (ч. 5.1 ст. 13 Федерального закона № 255-ФЗ).

Для назначения и выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком в соответствии с ч. 6 ст. 13 Федерального закона № 255-ФЗ застрахованное лицо представляет заявление о назначении указанного пособия, свидетельство о рождении (усыновлении) ребенка, за которым осуществляется уход, и его копию либо выписку из решения об установлении над ребенком опеки, свидетельство о рождении (усыновлении, смерти) предыдущего ребенка (детей) и его копию, справку с места работы (учебы, службы) матери (отца, обоих родителей) ребенка о том, что она (он, они) не использует отпуск по уходу за ребенком и не получает ежемесячного пособия по уходу за ребенком, а в случае, если мать (отец, оба родителя) ребенка не работает (не учится, не служит), – справку из органов социальной защиты населения по месту жительства матери (отца) ребенка о неполучении ежемесячного пособия по уходу за ребенком. В случае назначения и выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком территориальным органом страховщика застрахованное лицо представляет также сведения о среднем заработке, исходя из которого должно быть исчислено указанное пособие.

Подпунктом «д» п. 8 ст. 1 Федерального закона № 343-ФЗ второе предложение ч. 6 ст. 13 Федерального закона № 255-ФЗ изложено в следующей редакции: для назначения и выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком застрахованное лицо представляет также при необходимости справку (справки) о сумме заработка, из которого должно быть исчислено пособие.

Застрахованным лицом вместо подлинника справки о сумме заработка, исходя из которого должны быть исчислены пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, может представляться копия справки о сумме заработка, заверенная в установленном порядке (ч. 7.1 ст. 13 Федерального закона № 255-ФЗ).

Согласно ч. 7.2 ст. 13 Федерального закона № 255-ФЗ в случае, если застрахованное лицо не имеет возможности представить справку (справки) о сумме заработка, исходя из которого должно быть исчислено пособие, с места (мест) работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (у других страхователей) в связи с прекращением деятельности этим страхователем (этими страхователями) либо по иным причинам, страхователь, назначающий и выплачивающий пособие, по заявлению застрахованного лица направляет запрос в территориальный орган ПФ РФ о представлении сведений о заработной плате, иных выплатах и вознаграждениях застрахованного лица у соответствующего страхователя (соответствующих страхователей) на основании сведений индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования.

Форма указанного заявления застрахованного лица, форма и порядок направления запроса, форма, порядок и сроки представления запрашиваемых сведений территориальным органом ПФ РФ устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

Страхователи и застрахованные лица: какие дополнительные права, обязанности и ответственность установлены для них Федеральным законом № 255-ФЗ?

С 2011 года страхователи будут обязаны выдавать застрахованному лицу в день прекращения работы или по его письменному заявлению справку о сумме заработка за два календарных года, предшествующих году прекращения работы или году обращения за справкой, и текущий календарный год, на которую были начислены страховые взносы (п. 3 ч. 2 ст. 4.1 Федерального закона № 255-ФЗ). Форма и порядок выдачи указанной справки должны быть утверждены Минздравсоцразвития.
За достоверность сведений, содержащихся в документах, выдаваемых застрахованному лицу и необходимых для назначения, исчисления и выплаты пособий, страхователи будут нести ответственность (ст. 15.1 Федерального закона № 255-ФЗ).

За страхователем, назначающим и выплачивающим пособие застрахованному лицу, закреплено также право направлять запросы в территориальные органы ФСС в целях проверки сведений о страхователе (страхователях), выдавшем (выдавших) застрахованному лицу справку (справки) о сумме заработка, необходимого для исчисления пособий (п. 4 ч. 1 ст. 4.1 Федерального закона № 255-ФЗ). Форма и порядок направления таких запросов будут утверждены Минздравсоцразвития.

В свою очередь, застрахованное лицо вправе получить от страхователя справку о сумме заработка, необходимую для исчисления пособий (п. 2 ч. 1 ст. 4.3 Федерального закона № 255-ФЗ). Для застрахованных лиц предусмотрена ответственность за представление документов с заведомо неверными сведениями, в том числе справки (справок) о сумме заработка, исходя из которого ис-числяются указанные пособия (ч. 4 ст. 15 Федерального закона № 255-ФЗ).

В заключение отметим, что в согласно п. 5 Приказа ФСС РФ от 14.12.2010 № 269 «Об организации работы по реализации Федерального закона «О внесении изменений в Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» управляющие региональными отделениями ФСС должны провести организационные мероприятия с работниками региональных отделений фонда и их филиалов, а также со страхователями по применению новых норм, установленных федеральным законо-дательством, регулирующих порядок исчисления и выплаты с 1 января 2011 года пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обеспечить проведение разъяснительной работы в связи с реализацией Федерального закона № 343-ФЗ. В частности, ФСС было издано Письмо от 14.12.2010 № 02 03 17/05-13765, в котором чиновники ведомства перечислили основные изменения, вступающие в силу в новом году. К сожалению, дополнительные пояснения и комментарии к закону в названном письме приведены не были.