Журнал «Документы и комментарии» № 16, август 2009 г.

Галина Орлова, заместитель руководителя
департамента правового обеспечения ФСС России

С 1 января 2010 года начнет действовать новая редакция Федерального закона от 29.12.06 № 255-ФЗ. С этой даты он будет регулировать вопросы, связанные с начислением и выплатой не только пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, но и пособия по уходу за ребенком. Главное нововведение - размеры выплат будут зависеть от предельной величины базы, на которую начисляются страховые взносы в ФСС России (415 тыс. руб.). По сравнению с действующими нормами предельные размеры пособий в следующем году увеличатся. Кроме того, скорректированы правила расчета. (ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 29.12.06 № 255-ФЗ (в ред. Федерального закона от 24.07.09 № 213-ФЗ) "ОБ ОБЯЗАТЕЛЬНОМ СОЦИАЛЬНОМ СТРАХОВАНИИ НА СЛУЧАЙ ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ И В СВЯЗИ С МАТЕРИНСТВОМ")

ОБНОВИЛИ ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА

В новой редакции Федерального закона от 29.12.06 № 255-ФЗ (далее - Закон № 255-ФЗ) сохранен действующий принцип исчисления среднего заработка для расчета пособий. Но есть два отличия.

Первое отличие: учитываются доходы, с которых платятся взносы в ФСС

В средний заработок будут включаться выплаты, учитываемые при расчете базы по страховым взносам в Фонд социального страхования РФ (п. 2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). Напомним, что сейчас в расчет пособия берутся выплаты, которые облагаются ЕСН в части взносов, перечисляемых в ФСС России.

В связи с этим возникает вопрос: как посчитать средний заработок, если часть расчетного периода приходится на 2010 год, а часть на 2009 год? Ведь в текущем году не предусмотрено определение базы для начисления страховых взносов. По мнению специалистов ФСС России, в этом случае все равно нужно руководствоваться новым порядком. То есть к выплатам, произведенным в 2009 году, следует применять правила определения базы по страховым взносам, которые начнут действовать с 2010 года. Такой подход усложнит работу бухгалтера. Дело в том, что некоторые отличия в определении налоговой базы по ЕСН и базы по страховым взносам все же есть. Например, сейчас доходы в натуральной форме учитываются по рыночной цене, а со следующего года нужно будет брать договорную. Так что без пересчета в ряде случаев не обойтись.

Второе отличие: можно включать выплаты, не закрепленные системой оплаты труда

Выплаты, учитываемые в среднем заработке для расчета пособий, необязательно должны быть предусмотрены системой оплаты труда, которая установлена в компании (п. 2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). В действующей редакции Закона № 255-ФЗ содержится запрет на включение в расчет среднего заработка выплат, не закрепленных в системе оплаты труда.

Новое правило для ситуации, когда сотрудник перед отпуском или болезнью не работал

Период, за который учитывается средний заработок, не изменился. Он составляет последние 12 месяцев, предшествующие месяцу наступления болезни, отпуска по беременности и родам или отпуска по уходу за ребенком. Если до наступления перечисленных случаев сотрудник не работал указанный период времени (например, в связи с болезнью или отпуском по уходу за ребенком), рассчитывать средний заработок нужно будет по новому правилу. А именно учитывать выплаты за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления предыдущего страхового случая (п. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). Сейчас в таких ситуациях для расчета берется должностной оклад работника* 1.

* 1 Такой порядок установлен в пункте 11 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию (утв. постановлением Правительства РФ от 15.06.07 № 375).

ПРИМЕР 1

Начальник отдела кадров ООО «Ромашка» Иванова А.А. в августе 2008 года ушла в отпуск по беременности и родам, а затем взяла отпуск по уходу за ребенком. В феврале 2010 года она уходит в отпуск по беременности и родам в связи с рождением второго ребенка. В расчетном периоде (февраль 2009 года-январь 2010 года) заработка у нее не было. Поэтому по новому порядку пособие по беременности и родам в связи с рождением второго ребенка нужно рассчитать исходя из выплат, которые были в расчетном периоде при определении размера пособия по уходу за ребенком.

СУММА БОЛЬНИЧНЫХ БУДЕТ РАССЧИТЫВАТЬСЯ ИСХОДЯ ИЗ ДНЕВНОГО НОРМАТИВА

Со следующего года при расчете пособия по временной нетрудоспособности вместо максимального размера пособия* 2 нужно будет учитывать максимальный дневной размер. Он определяется расчетным путем. Чтобы вычислить эту норму, берем предельную величину базы, на которую начисляются страховые взносы (415 тыс. руб.)* 3, и делим ее на 365 дней (п. 3.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). Полученная сумма (1136,99 руб.) и есть максимальный дневной размер пособия. Конечно при условии, что страховой стаж работника больше восьми лет и соответственно пособие ему полагается в размере 100 процентов среднего заработка.

* 2 Напомним, что в 2009 году максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности равен 18 720 руб. (ст. 8 Федерального закона от 25.11.08 № 216-ФЗ).
* 3 Предельная величина базы введена Федеральным законом от 24.07.09 № 212-ФЗ.

При страховом стаже от пяти до восьми лет максимальный дневной размер пособия равняется 909,59 руб. (1136,99 руб. х 80%), а при страховом стаже менее пяти лет - 682,19 руб. (1136,99 руб. х 60%).

Таким образом, при расчете пособия необходимо помнить: если фактический средний дневной заработок больше максимального среднего дневного заработка, нужно использовать предельную величину (п. 3.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ) (см. справку «Пошаговый расчет пособия по временной нетрудоспособности»).

Обратите внимание: пособие по беременности и родам не зависит от страхового стажа. Поэтому с 1 января 2010 года размер пособия будет составлять 34 583,33 руб. за полный календарный месяц* 4.

* 4 Напомним, что в 2009 году максимальный размер пособия по беременности и родам равен 25 390 руб. (ст. 8 Федерального закона от 25.11.08 № 216-ФЗ).

ПОШАГОВЫЙ РАСЧЕТ ПОСОБИЯ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ

1. Определяем расчетный период. Он равен 12 календарным месяцам, предшествующим месяцу, в котором сотрудник заболел. Переводим период в календарные дни.

2. Определяем сумму выплат, на которые начислялись страховые взносы в ФСС России за расчетный период.

3. Находим сумму среднего дневного заработка. Для этого сумму выплат за расчетный период делим на количество календарных дней этого периода.

4. Рассчитываем максимальный дневной размер пособия исходя из предельной величины базы, на которую начисляются страховые взносы в ФСС России.

5. Сравниваем фактическую сумму среднего дневного заработка с максимальным дневным размером пособия. Берем меньшую величину и умножаем ее на процентное ограничение по страховому стажу и на число календарных дней болезни.

ПРИМЕР 2

Предположим, дизайнер ЗАО «Модерн» Герц Р.О. будет находиться на больничном пять дней со 2 по 6 февраля 2010 года включительно. Зарплата Герц составляет 30 000 руб. в месяц, а его страховой стаж равен шести годам.

Используя пошаговый расчет пособия по временной нетрудоспособности, определим сумму, которую получит дизайнер по больничному листу.

1. Расчетный период с февраля 2009 года по январь 2010 года включительно составит 365 дней.

2. Сумма выплат, которая включается в средний заработок для расчета пособия, равняется 360 000 руб. (30 000 руб. х 12 мес.).

3. Средний дневной заработок составит 986,3 руб. (360 000 руб. : 365 дн.).

4. Максимальный дневной размер пособия равен 1136,99 руб. (415 000 руб. : 365 дн.).

5. Фактический средний дневной заработок оказался меньше предельной величины пособия. Следовательно, больничный нужно будет оплатить в размере 3945,2 руб. ((986,3 руб. 5 80%) х 5 дн.).

ОГРАНИЧИЛИ СРЕДНИЙ ЗАРАБОТОК ДЛЯ РАСЧЕТА ВЫПЛАТЫ ПО УХОДУ ЗА РЕБЕНКОМ

В соответствии с новой редакцией Закона № 255-ФЗ в 2010 году максимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком будет равен 13 833,33 руб. вместо нынешних 7492,4 руб.* 5. Он рассчитывается следующим образом. Берется предельная величина базы для начислений страховых взносов в ФСС России (415 тыс. руб.), делится на 12 месяцев и умножается на 40 процентов (п. 5.2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

* 5 Напомним, что сегодня максимальный размер пособия по уходу за ребенком не может превышать 6000 руб., умноженных на коэффициент 1,13 (ст. 15 Федерального закона от 19.05.95 № 81-ФЗ, ст. 1 Федерального закона от 28.04.09 № 76-ФЗ).

В связи с этим изменится и порядок расчета пособия по уходу за ребенком (см. справку «Пошаговый расчет ежемесячного пособия по уходу за ребенком»).

ПОШАГОВЫЙ РАСЧЕТ ЕЖЕМЕСЯЧНОГО ПОСОБИЯ ПО УХОДУ ЗА РЕБЕНКОМ

1. Определяем расчетный период. Он равен 12 календарным месяцам, предшествующим месяцу, в котором сотрудник ушел в отпуск по уходу за ребенком. Переводим период в календарные дни.

2. Определяем сумму выплат, на которые начислялись страховые взносы в ФСС России за расчетный период.

3. Находим сумму среднего дневного заработка. Для этого сумму выплат за расчетный период делим на количество календарных дней этого периода.

4. Рассчитываем средний месячный заработок. Для этого сумму среднего дневного заработка умножаем на 30,4 дня.

5. Определяем максимальный средний месячный заработок исходя из предельной величины базы, на которую начисляются страховые взносы в ФСС России (415 тыс. руб. делим на 12 месяцев).

6. Сравниваем фактический средний месячный заработок и максимальный средний месячный заработок. От меньшей величины находим 40 процентов. Это и будет размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком.

ПРИМЕР 3

Директор ООО «Дом» Сидорова В.С. ушла в отпуск по уходу за первым ребенком в феврале 2010 года. Ее заработная плата составляла 50 000 руб. в месяц. Других доходов у нее не было. Расчетный период отработан полностью.

Используя пошаговый расчет, определим размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком.

1. Расчетный период с февраля 2009 года по январь 2010 года включительно составит 365 дней.

2. Сумма выплат, которая включается в средний заработок для расчета пособия, равняется 600 000 руб. (50 000 руб. х 12 мес.).

3. Средний дневной заработок будет равен 1643,84 руб. (600 000 руб. : 365 дн.).

4. Средний месячный заработок составит 49 972,74 руб. (1643,84 руб. х 30,4 дн.).

5. Максимальный средний месячный заработок равен 34 583,33 руб. (415 000 руб. : 12 мес.).

6. Фактический средний месячный заработок получился больше максимального. Поэтому ежемесячное пособие по уходу за ребенком Сидорова будет получать исходя из максимально допустимого предела - 13 833,33 руб. (34 583,33 руб. х 40%).

ПОРЯДОК ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ НЕ ИЗМЕНИЛСЯ

По-прежнему компании будут выплачивать пособия в счет уплаты страховых взносов в ФСС России.
Первые два дня болезни оплачиваются за счет средств работодателя, а начиная с третьего дня - за счет средств ФСС России. Кроме этого если человек трудится у нескольких работодателей, то сможет у каждого из них получить пособие по временной нетрудоспособности.

А вот пособие по уходу за ребенком выдается только по одному месту работы: по основному либо по совместительству (п. 2 ст. 13 Закона № 255-ФЗ). При этом сохраняется ныне действующий принцип суммирования пособия для случаев, когда одновременно ведется уход за двумя и более детьми до достижения ими полутора лет.