Автор: Ирина Стародубцева, аудитор-эксперт RosCo - Consulting & audit
Что понимается под термином «нулевая» отчетность? В каких случаях она предоставляется? Какие санкции предусмотрены за ее непредставление? Рассмотрим особенности формирования «нулевой» бухгалтерской и налоговой отчетности.
«Нулевая» отчетность (как бухгалтерская, так и налоговая) предоставляется организациями и индивидуальными предпринимателями, у которых не было за период сдачи отчетности деятельности (оборотов по реализации продукции, работ, услуг), не начислялась заработная плата, отсутствовали денежные потоки. Как правило, «нулевая» отчетность сдается вновь зарегистрированными предприятиями и ИП.
Бухгалтерская отчетность
Комплект бухгалтерской отчетности за 2015 год необходимо представить в налоговую инспекцию и органы статистики не позднее 31 марта 2016 г. (пп.5 п.1 ст.23 НК РФ, ст.18 Федерального закона от 06.12.2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», далее по тексту - Закон №402-ФЗ).
Баланс и отчет о финансовых результатах составляется по форме, утвержденной приказом Минфина РФ от 02.07.2010 г. №66н.
Несмотря на название, «нулевой» баланс в обязательном порядке содержит данные о размере уставного капитала (строка 1310 «Уставный капитал» баланса) и данных актива (строка баланса зависит от способа формирования уставного капитала).
А отчет о финансовых результатах будет полностью нулевым, поскольку отсутствует деятельность предприятия, не начисляется заработная плата и не осуществляются иные платежи.
Комплект «нулевой» бухгалтерской отчетности предоставляется на бумаге либо в электронном виде.
Важно!
На сегодняшний день обязанность по представлению бухгалтерской отчетности в электронном виде не установлена (письма ФНС РФ от 07.12.2015 г. №СД-4-3/21316, Минфина РФ от 11.06.2015 г. №03-02-08/34055).
Налоговая и пенсионная отчетность
В соответствии с пп.4 п.1 ст.23 НК РФ, налогоплательщики обязаны предоставлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Как и в случае с бухгалтерской «нулевой» отчетностью, «нулевые» налоговые декларации означают, что в отчетном (налоговом) периоде не осуществлялась деятельность и, соответственно, налоговые обязательства перед бюджетом отсутствуют. Несмотря на то, что законодательством не предусмотрена обязательность представления пояснений, во избежание неверного толкования «нулевой» отчетности контролирующими органами лучше представить разъяснения об отсутствии деятельности.
Следует иметь в виду, что отсутствие налога к уплате не является основанием для освобождения от обязанности по сдаче налоговой отчетности. Так, согласно п. 2 письма ФНС РФ от 26.11.2010 г. №ШС-37-7/16376, при представлении налоговой декларации, сумма к уплате (доплате) по которой составляет 0 рублей, с нарушением установленного законодательством о налогах и сборах срока взимается минимальный штраф.
Важно!
Минимальный штраф взимается даже за непредставление нулевой отчетности, что подтверждается арбитражной практикой (определение АС г. Москвы от 01.02.2016 г. №А40-81513/2014).
Рассмотрим пакет предоставляемой налоговой «нулевой» отчетности.
| Вид предоставляемой налоговой отчетности | Комментарии |
Общая система налогообложения | |
| Декларация по налогу на прибыль, утв. приказом ФНС РФ от 26.11.2014 г. №ММВ-7-3/600@ (письмо ФНС РФ от 05.02.2015 г. №ГД-4-3/1696@) | В «нулевой» декларации заполнению подлежит: -титульный лист; -раздел 1 (1.1, 1.2); -лист 02. |
| Декларация по налогу на имущество, утв. приказом ФНС РФ от 24.11.2011 г. №ММВ-7-11/895 | Если налогоплательщик не имеет на балансе собственных основных средств, то предоставлять нулевую отчетность не нужно (п.1 ст.373 НК РФ). |
| Декларация по НДС, утв. приказом ФНС РФ от 29.10.2014 г. №ММВ-7-3/556@ | В «нулевой» декларации заполнению подлежит: -титульный лист; -раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика». С 1 января 2014 года декларация представляется в налоговую инспекцию только в электронной форме по ТКС через оператора электронного документооборота. |
| Важно! Организации и ИП вправе представить единую (упрощенную) налоговую декларацию, утв. приказом Минфина РФ от 10.07.2007 г. № 62н. Основные условия для представления единой (упрощенной) декларации, которая заменяет до 4 налогов: - отсутствие в отчетном периоде денежных потоках (как в кассе, так и на счетах в банках); - отсутствие по этим налогам объектов налогообложения. Таким образом, в единую декларацию включаются «нулевые» налоги, в т.ч. и УСН (письмо Минфина РФ от 08.08.2011 г. №АС-4-3/12847). При этом налоги располагаются в той же последовательности, как и главы во 2 ч. НК РФ. | |
Упрощенная система налогообложения | |
| Налоговая декларация по «упрощенному» налогу, утв. приказом ФНС РФ от 04.07.2014 г. №ММВ-7-3/352@ | В «нулевой» декларации заполнению подлежит: -титульный лист; -раздел 1.1, раздел 2.1. |
ЕНВД | |
| На практике бывают ситуации, когда плательщик ЕНВД не осуществляет деятельность и предоставляет «нулевую» декларацию по ЕНВД. Однако у плательщиков ЕНВД не может быть «нулевых» деклараций, поскольку при прекращении деятельности организация либо ИП должны сняться с учета в качестве плательщиков ЕНВД в течение пяти дней с момента прекращения деятельности (п.3 ст.346.28 НК РФ). А поэтому до момента снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД, налогоплательщики по-прежнему сдают ненулевые декларации, исходя из рассчитанных физических показателей и базовой доходности в месяц (письма Минфина РФ от 03.07.2012 г. №03-11-06/3/43, от 23.04.2012 г. №03-11-11/135). | |
Кроме того, как «упрощенцами», так и организациями, применяющими общую систему налогообложения, предоставляется «нулевая» зарплатная отчетность (формы №2-НДФЛ и №6-НДФЛ) и отчетность во внебюджетные фонды (формы №РСВ-1 и №ФСС-4).
Статья актуальна на 28.02.16