Автор: О. Сизонова
Журнал "Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение" № 4/2017
В составе квартальной бухгалтерской отчетности бюджетные и автономные учреждения представляют сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769). В материале рассмотрены порядок и особенности составления данной формы с учетом разъяснений Минфина, приведены соотношения показателей для внутридокументного контроля.
В составе квартальной бухгалтерской отчетности бюджетные и автономные учреждения представляют сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769). В статье рассмотрим порядок и особенности составления данной формы с учетом разъяснений Минфина, приведем соотношения показателей для внутридокументного контроля.
Сведения (ф. 0503769) являются приложением к пояснительной записке. Подробный порядок составления этой формы бухгалтерской отчетности содержится в п. 69 Инструкции № 33н. Названная форма формируется отдельно по дебиторской и кредиторской задолженности и по видам финансового обеспечения (деятельности):
- собственные доходы учреждения (КВФО 2);
- субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания (КВФО 4);
- субсидии на иные цели, субсидии на цели осуществления капитальных вложений (КВФО 5);
- средства по обязательному медицинскому страхованию (КВФО 7).
Сведения (ф. 0503769) в рамках деятельности со средствами во временном распоряжении (КВФО 3) не формируются.Сведения (ф. 0503769) содержат обобщенные за отчетный период данные о состоянии расчетов в разрезе аналитических счетов:
1) по дебиторской задолженности:
- 0 205 00 000 «Расчеты по доходам»;
- 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам»;
- 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами»;
- 0 209 00 000 «Расчеты по ущербу и иным доходам»;
- 0 210 10 000 «Расчеты по налоговым вычетам по НДС»;
- 0 210 05 000 «Расчеты с прочими дебиторами»;
- 0 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты»;
2) по кредиторской задолженности:
- 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам»;
- 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты»;
- 304 02 000 «Расчеты с депонентами»;
- 304 03 000 «Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда»;
- 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами»;
- 205 00 000 «Расчеты по доходам»;
- 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами»;
- 209 00 000 «Расчеты по ущербу и иным доходам».
Показатели, отраженные в этой форме, должны быть подтверждены соответствующими регистрами бухгалтерского учета.
Состав формы.
Сведения (ф. 0503769) содержат два раздела:
- «Сведения о дебиторской (кредиторской) задолженности учреждения» – в нем отражаются суммы дебиторской и кредиторской за-долженности учреждения, с выделением сумм, по которым в срок, предусмотренный правовым основанием возникновения задолженности, обязательства кредитором (дебитором) не исполнены (далее – просроченная кредиторская (дебиторская) задолженность);
- «Аналитическая информация о просроченной задолженности» – в нем содержится информация о просроченной кредиторской (дебиторской) задолженности учреждения.
Напомним, что раньше в этой форме содержался разд. 3 «Аналити-ческая информация о движении просроченной дебиторской, кредиторской задолженности». Согласно изменениям, внесенным Приказом Минфина РФ от 16.11.2016 № 209н в п. 69 Инструкции № 33н, начиная с отчетности за 2016 год данный раздел был исключен.
Термины и определения, используемые в целях формирования показателей сведений (ф. 0503769):
Долгосрочная задолженность – это задолженность, срок исполнения которой на отчетную дату превышает 12 месяцев.
Просроченная дебиторская (кредиторская) задолженность – неисполненная задолженность при наступлении даты ее исполнения на соответствующую отчетную дату.
Неденежные расчеты – это операции по увеличению (уменьшению) дебиторской (кредиторской) задолженности, за исключением расчетов, отражаемых в корреспонденции с соответствующими счетами аналитического учета счетов 0 201 10 000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства», 0 201 20 000 «Денежные средства учреждения в кредитной организации», 0 201 34 000 «Касса», 0 210 03 000 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам».
Порядок заполнения сведений (ф. 0503769) для наглядности представим в виде таблицы.
Графа |
Порядок заполнения |
---|---|
Раздел 1 сведений (ф. 0503769) |
|
1 |
Указываются номера соответствующих аналитических счетов, отражающих показатели расчетов (дебиторская или кредиторская задолженность) в части остатков на начало, конец отчетного периода и (или) на конец аналогичного периода прошлого финансового года и (или) оборотов по увеличению (уменьшению) задолженности, сформированных в отчетном периоде. Обратите внимание: в случае если показатели, отражаемые в графах 2 – 14, не формировались (имеют нулевое значение), графа 1 не заполняется |
2 |
Проставляется общая сумма дебиторской (кредиторской) задолженности, учитываемая по соответствующему номеру счета бухгалтерского учета по состоянию на начало года |
3 |
Отражаются данные о задолженности, срок исполнения которой по правовому основанию возникновения превышает 12 месяцев от отчетной даты на начало года |
4 |
Показываются данные о не исполненных на начало года обязательствах, по которым срок исполнения уже наступил (обязательства, не исполненные в установленные сроки, подтвержденные по результатам инвентаризации кредиторами), просроченной дебиторской задолженности |
5 |
Отражается общая сумма увеличения дебиторской (кредиторской) задолженности |
6 |
Показывается сумма увеличения дебиторской (кредиторской) задолженности по неденежным расчетам |
7 |
Прописывается общая сумма уменьшения дебиторской (кредиторской) задолженности |
8 |
Отражается общая сумма уменьшения дебиторской (кредиторской) задолженности по неденежным расчетам |
9 |
Указывается общая сумма дебиторской (кредиторской) задолженности, учитываемая по соответствующему номеру счета бухгалтерского учета по состоянию на конец отчетного периода |
10 |
Отражаются данные о задолженности, срок исполнения которой по правовому основанию возникновения превышает 12 месяцев от отчетной даты на конец отчетного периода |
11 |
Проставляются данные о не исполненных на конец отчетного периода обязательствах, по которым срок исполнения уже наступил (обязательства, не исполненные в установленные сроки, подтвержденные по результатам инвентаризации кредиторами), просроченной дебиторской задолженности |
12 |
Показывается общая сумма дебиторской (кредиторской) задолженности, учитываемая по соответствующему коду синтетического счета бухгалтерского учета по состоянию на конец аналогичного отчетного периода прошлого финансового года |
13 |
Отражаются данные о задолженности, срок исполнения которой по правовому основанию возникновения превышает 12 месяцев от отчетной даты на конец аналогичного периода прошлого финансового года |
14 |
Указываются данные о не исполненных на конец аналогичного отчетного периода прошлого финансового года обязательствах, по которым срок исполнения уже наступил (обязательства, не исполненные в установленные сроки, подтвержденные по результатам инвентаризации кредиторами), просроченной дебиторской задолженности |
Раздел 2 сведений (ф. 0503769) |
|
Обратите внимание: критерии определения показателей, подлежащих отражению в этом разделе, таких как размер задолженности, год возникновения, иные критерии, устанавливаются учредителем с учетом критериев, установленных финансовым органом соответствующего бюджета |
|
1 |
Указываются номера соответствующих аналитических счетов счета, по которым отражены остатки в графе 11 разд. 1 сведений (ф. 0503769) |
2 |
Отражаются суммы просроченной кредиторской (дебиторской) задолженности учреждения |
3 |
Проставляется дата (в формате «ММ.ГГГГ») возникновения просроченной кредиторской (дебиторской) задолженности учреждения по правому основанию (договору, счету, нормативному правовому акту и т. п.) |
4 |
Отражается дата (в формате «ММ.ГГГГ») исполнения просроченной задолженности по правому основанию (исполнительному документу и т. д.) |
5 |
Указывается идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) кредитора (дебитора). В случае если кредитором (дебитором) является физическое лицо, подлежит указанию значение «0000000000» |
6 |
Прописывается наименование кредитора (дебитора) |
7 |
Указывается код причины образования просроченной кредиторской (дебиторской) задолженности учреждения |
8 |
Отражается причина образования просроченной кредиторской (дебиторской) задолженности учреждения |
Что касается заполнения итоговых показателей, в п. 69 Инструкции № 33н говорится следующее:
- по строкам «Итого по коду счета» отражается подведение итогов по расчетам с дебиторами и кредиторами в графах 2 – 11;
- по строкам «Итого по коду синтетического счета» показатели от-ражаются в графах 2 – 14;
- по строке «Всего» отражается итоговая сумма по разд. 1.
Особенности заполнения.
Показатели в сведениях (ф. 0503769) формируются и представляются с учетом особенностей, предусмот-ренных в Инструкции № 33н и Письме Минфина РФ № 02 07 07/5669, Федерального казначейства № 07 04 05/02-120 от 02.02.2017. Отметим основные особенности.
Показатели граф 12 – 14 разд. 1 сведений (ф. 0503769) подлежат отражению вне зависимости от наличия показателей дебиторской (кредиторской) задолженности в текущем финансовом году в графах 2 – 11.
В графах 2 – 4, 9 – 11 и 12 – 14 разд. 1 сведений (ф. 0503769) показатели по соответствующим счетам счетов 0 206 00 000 «Расчеты по авансам», 0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам» со знаком «минус» не допускаются.
Отражение в графах 5 – 8 разд. 1 сведений (ф. 0503769) показателей со знаком «минус» допустимо только по результатам проведения ис-правительных записей методом «красное сторно», которые раскрыва-ются в текстовой части пояснительной записки.
Формирование показателей по графам 6, 8 сведений (ф. 0503769) осуществляется по счетам 0 206 00 000 «Расчеты по выданным аван-сам», 0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам» с учетом определения «неденежные расчеты».
Показатели по счету 0 304 06 000 в сведениях (ф. 0503769) по кредиторской задолженности по итогам финансового года отражаются после проведенных при завершении финансового года заключительных оборотов по указанному счету – на сумму незавершенных расчетов, отраженных в балансе (ф. 0503730).
В сведениях (ф. 0503769) по кредиторской задолженности дебетовый остаток по счету 0 304 06 000 отражается со знаком «минус» (графы 2, 9, 12 (при наличии)).
В графах 5, 7 разд. 1 сведений (ф. 0503769) по кредиторской задол-женности по счету 0 304 06 000 отражается показатель, равный разнице показателей графы 9 и графы 2:
- при отрицательном значении – в графе 7 (в положительном значении);
- при положительном значении – в графе 5;
- при значении, равном нулю (равенстве значений граф 9, 2), в графе 7 отражается значение, равное нулю.В сведениях (ф. 0503769) по дебиторской задолженности по счету 0 210 05 000 «Расчеты с прочими дебиторами» в графе 1 разд. 1 указывается номер счета, содержащий в 1 – 17-м разрядах нули.
Контрольные соотношения для внутридокументного контроля. В настоящее время Федеральным казначейством разработаны Контрольные соотношения к показателям бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреж-дений, которые используются для контроля:
- взаимосвязанных показателей в рамках одной формы (внутридо-кументный контроль);
- взаимосвязанных показателей различных форм (междокументный контроль);
- соответствия показателей бюджетной отчетности и показателей сводной бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреж-дений.
Контрольные соотношения к формам бухгалтерской отчетности пе-риодически обновляются и размещаются на сайтах www.minfin.ru, www.roskazna.ru.
В таблице приведем соотношения показателей для внутридокументного контроля сведений (ф. 0503769).
Строка |
Графа |
Соотношение |
Строка |
Графа |
Контроль показателей |
---|---|---|---|---|---|
Раздел 1 сведений (ф. 0503769) |
|||||
Сумма строк по аналитическим счетам соответственно |
* |
= |
«Итого по коду счета» (по соответствующему счету) |
* |
Итоговое значение по коду счета не соответствует сумме аналитических счетов – недопустимо |
Сумма строк «Итого по коду счета» |
* |
= |
Итого по синтетическому счету |
* |
Итоговое значение по строкам «Итого по коду счета» не соответствует сумме по строке «Итого по синтетическому счету» – недопустимо |
Сумма строк «Итого по синтетическому счету» |
* |
= |
Всего |
* |
Сумма показателей строк «Итого по синтетическому счету» не соответствует сумме по строке «Всего» – недопустимо |
Показатель по счетам 205 хх 000, |
* |
> 0 |
|
|
Показатели дебиторской задолженности со знаком минус подлежат отражению в сведениях (ф. 0503769) по кредиторской задолженности |
Показатель по счетам 303 хх 000 |
* (кроме граф 5 – 8) |
> 0 |
|
|
Показатели кредиторской задолженности со знаком минус подлежат отражению в сведениях (ф. 0503769) по дебиторской задолженности |
Показатель по счетам 302 хх 000, 206 хх 000, 304 000 00 (кроме счета 304 06 000) |
* (кроме граф 5 – 8) |
> 0 |
|
|
Показатели задолженности со знаком минус по соответствующим счетам – недопустимо, за исключением счета 304 06 000. Обратите внимание, что недопустимо наличие показателей в справке: – по дебиторской задолженности – по счетам 302 хх 000, 304 хх 000; – по кредиторской задолженности – по счетам 206 хх 000 |
** |
9 |
> = |
** |
10 |
Если показатель долгосрочной задолженности превышает показатель «задолженность всего» – требуются пояснения |
** |
9 |
> = |
** |
11 |
Если показатель просроченной задолженности превышает показатель «задолженность всего» – требуются пояснения |
** |
2 |
> = |
** |
3 |
Если показатель долгосрочной задолженности превышает показатель «задолженность всего» – требуются пояснения |
** |
2 |
> = |
** |
4 |
Если показатель просроченной задолженности превышает показатель «задолженность всего» – требуются пояснения |
** |
12 |
> = |
** |
13 |
Показатель долгосрочной задолженности превышает показатель «задолженность всего» – недопустимо |
** |
12 |
> = |
** |
14 |
Показатель просроченной задолженности превышает показатель «задолженность всего» – недопустимо |
** |
9 |
= |
** |
2 + 5 - 7 |
Показатель графы 9 <, > показателя (графа 2 + графа 5 - графа 7) – недопустимо |
Показатели по счетам, кроме счетов 206 хх 000, 302 хх 000 |
6, 8 |
= 0 |
|
|
В графах 6, 8 отражаются только показатели по счетам 206 хх 000, 302 хх 000 |
Раздел 2 сведений (ф. 0503769) |
|||||
По каждой строке разд. 2 |
2 |
≥ *** |
* |
* |
Раздел 2 сведений (ф. 0503769) заполняется в разрезе контрагентов по показателям свыше 1 млн руб. |
* Графы 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14 соответственно.
** Строка по соответствующему аналитическому счету бухгалтерского учета, «Итого по коду счета», «Итого по коду синтетического счета».
*** Размер устанавливается учредителем с учетом критериев, установленных финансовым органом соответствующего бюджета. Для федеральных учреждений такой размер установлен в размере 1 млн руб. и более (Письмо Минфина РФ № 02 07 07/5669, Федерального казна-чейства № 07 04 05/02-120, Контрольные соотношения, размещенные на сайте Минфина).