Журнал "Практическое налоговое планирование" № 9/2009
Как сэкономить ЕСН на основнии Постановления Президиума ВАС РФ от 14.07.09 № 2590/09.
Президиум ВАС РФ решил, что компенсация за неиспользованный отпуск, превышающий 28 календарных дней, не облагается ЕСН. Причем в ситуации, когда трудовой договор с работником не расторгается. Таким образом, компания может сэкономить ЕСН, заменив часть оплаты труда на такую компенсацию.
Аргументация судей была такова. Подпункт 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ содержит открытый перечень компенсационных выплат, которые не облагаются ЕСН. Доплата за неиспользованную часть отпуска, которая превышает 28 дней, вполне в него вписывается. ВАС РФ, передавая это дело на рассмотрение в Президиум, сослался и на судебные решения федеральных арбитражных судов, где была изложена аналогичная позиция. В частности, постановления судов Восточно-Сибирского от 19.05.06 № А58-1558/05-Ф02-2286/06-С1, Дальневосточного от 04.07.07 № Ф03-А59/07-2/314.
Сразу обратим внимание, этот способ оптимизации работает только до конца 2009 года. Со следующего года ЕСН будет заменен страховыми выплатами (Федеральный закон от 24.07.09 № 212ФЗ). Из подпункта «д» пункта 1 статьи 9 закона № 212-ФЗ следует, что такие компенсации даже при увольнении с 2010 года будут облагаться страховыми взносами.
Идеей поделилась Марина Резун,
заместитель главного бухгалтера по расчетам с персоналом
Оценка безопасности идеи
чиновник
«Эта выплата облагается ЕСН (письмо от 08.02.06 № 03-05-02-04/13). В статье 238 НК РФ, где специально оговорен перечень не облагаемых налогом компенсаций, указаны суммы за неиспользованный отпуск только при увольнении».
эксперт
«Если на предприятии такой вид оптимизации носит массовый характер, налоговики могут посчитать, что закрепление допотпуска не предполагало за собой его использование работниками, а было необходимо лишь для получения налоговой выгоды».
практик
«На мой взгляд, если такая компенсация уменьшает налогооблагаемую прибыль, она должна облагаться ЕСН, так как является составляющей оплаты труда. Эта точка зрения высказана в письме Минфина России от 01.06.06 № 03-03-04/3/10».