Автор: С. Н. Козырева

Журнал "Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение" № 10/2016

Если вознаграждение не выплачивается деньгами и предоставляется в виде освобождения от обязанности вносить обязательные платежи, ТСЖ все равно начисляет страховые взносы и выступает в роли налогового агента по НДФЛ.

Правовые основания для выплаты вознаграждения: протокол или договор?

Согласно ч. 1 и 2 ст. 147 ЖК РФ правление избирается из числа членов ТСЖ и осуществляет руководство деятельностью ТСЖ, принимая решения по всем вопросам деятельности товарищества, за исключением вопросов, отнесенных к исключительной компетенции общего собрания собственников помещений в МКД и компетенции общего собрания членов ТСЖ.

Единственным законным основанием для установления и выплаты вознаграждения членам правления ТСЖ является решение общего собрания членов товарищества (п. 11 ч. 2 ст. 145 ЖК РФ), которое принимается простым большинством голосов присутствующих на собрании. Осуществление каких-либо выплат без решения общего собрания (то есть на основании решения самого правления как исполнительного органа) незаконно.

В силу ч. 3.1 ст. 147 ЖК РФ членом правления ТСЖ не может быть лицо, с которым товарищество заключило договор управления МКД, или лицо, занимающее должность в органах управления организации, с которой товарищество заключило указанный договор, а также член ревизионной комиссии (ревизор) товарищества. Член правления ТСЖ не может совмещать свою деятельность в правлении товарищества с работой в товариществе по трудовому договору, а также поручать, доверять другому лицу или иным образом возлагать на него исполнение своих обязанностей члена правления ТСЖ.

Характер взаимоотношений (трудовой или гражданско-правовой) между товариществом и членами правления обсуждается обычно применительно к председателю правления в контексте финансовых вопросов (может ли председатель требовать выплаты заработной платы, отпускных, пособий по временной нетрудоспособности, обязано ли ТСЖ уплачивать страховые взносы с сумм начисленных вознаграждений). Вывод таков: если существуют определенные признаки (выплата ежемесячного вознаграждения, наличие должности председателя правления ТСЖ в штатном расписании, наличие должностной инструкции), отсутствие трудового договора, заключенного в письменной форме, не исключает наличия трудовых отношений (ст. 16, 17 ТК РФ, Апелляционное определение Забайкальского краевого суда от 22.03.2016 по делу № 33-1350/2016). В контексте установления обязанности ТСЖ уплачивать страховые взносы Минтруд также полагает, что деятельность председателя правления относится к трудовой (письма от 18.03.2016 № 17-4/ООГ-425, от 22.12.2015 № 17-4/ООГ-1815, от 30.03.2015 № 17-4/ООГ-408).

Если же указанных выше признаков трудовых отношений нет, это не свидетельствует об отсутствии гражданско-правовых отношений. В спорах между ТСЖ и органами ПФР об уплате страховых взносов суды принимают сторону контролеров: выплата вознаграждения председателю правления ТСЖ осуществляется в рамках гражданско-правовых отношений и связана с оказанием председателями в интересах ТСЖ услуг по осуществлению управленческих и контролирующих функций (см. постановления АС СЗО от 25.02.2016 по делу № А26-5036/2015, от 04.12.2015 по делу № А26-291/2015[1], АС УО от 12.05.2016 № Ф09-3686 по делу № А50-20515/2015[2]).

Поскольку обычно правление собирается на заседания с определенной периодичностью для принятия управленческих решений (в отличие от председателя, который ежедневно осуществляет руководство текущей деятельностью товарищества), выполнение обязанностей членов правления (кроме председателя) не может соответствовать понятию трудовой функции. Поэтому представляется, что единственно возможным вариантом является признание наличия гражданско-правовых отношений между членами правления и ТСЖ по поводу оказания возмездных услуг (договор в письменной форме при этом заключать не требуется).

Это значит, что для выплаты вознаграждения членам правления ТСЖ необходимо и достаточно решения общего собрания членов товарищества, оформленного протоколом.

Размер и регулярность выплаты вознаграждения.

Решение общего собрания членов ТСЖ должно быть сформулировано четко, чтобы исключить разночтения о размере вознаграждения, порядке его выплаты. Например, может быть установлено, что члены правления ТСЖ освобождаются от внесения обязательных платежей и взносов, связанных с оплатой расходов на содержание и ремонт общего имущества. Полагаем, что справедливым будет предоставление одинаковой в абсолютном выражении преференции всем членам правления. Освобождение от оплаты услуг в размере фактически начисленных сумм представляется нецелесообразным, поскольку:

  • члены правления могут владеть различными по площади квартирами, вследствие чего размеры вознаграждения будут различаться;
  • освобождение от обязанности по оплате коммунальных услуг также обусловит дифференциацию вознаграждений в зависимости от факторов, не связанных с качеством исполнения обязанностей члена правления.

Вознаграждение членам правления, как и любой другой расход, должно быть заложено в смету расходов, также утверждаемую общим собранием. Именно поэтому необходимо заранее определиться с размером вознаграждения в рублях.

Бухгалтерский учет.

Освобождение членов правления от обязанности вносить плату за жилое помещение как выплата вознаграждения не означает, что такая обязанность не возникает вовсе. Жилищным кодексом предусмотрено, что все собственники помещений равным образом несут расходы на содержание общего имущества. Устанавливать различный размер платы за содержание жилого помещения в зависимости от категории помещения или статуса собственника незаконно. Плата за коммунальные услуги зависит от показателей, на которые ТСЖ не может повлиять (тарифа и объема потребления). Поэтому дебиторская задолженность членов правления формируется в общем порядке.

Одновременно отражаются расходы в виде освобождения собственников помещений от оплаты данной задолженности за счет источника, предусмотренного сметой. Обратим внимание, что затраты в виде вознаграждения членам правления следует отнести к общехозяйственным расходам ТСЖ, поскольку правление – это исполнительный орган управления организацией.

Пример

Согласно решению общего собрания членов ТСЖ членам правления (восемь человек), кроме председателя, предоставляется скидка по оплате содержания общего имущества в размере 2 000 руб. ежемесячно. Данный расход предусмотрен в смете. В сентябре 2016 года ТСЖ начислило плату за содержание общего имущества всем собственникам помещений в доме в размере 800 000 руб.

В рабочем плане счетов ТСЖ:

  • к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открыт субсчет 76-6-1 «Начисленная плата»;
  • к счету 86 «Целевое финансирование» открыт субсчет 86-1 «Содержание и ремонт общего имущества».

В бухгалтерском учете ТСЖ будут составлены следующие проводки:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Начислены платежи собственников помещений по итогам месяца

76-6-1

86-1

800 000

Отражено вознаграждение членам правления в виде скидки на оплату жилого помещения

(2 000 руб. х 8 чел.)

26

76-6-1

16 000

Отражено использование средств по смете на выплату вознаграждения членам правления

86-1

26

16 000

Страховые взносы.

Согласно ст. 7 Закона № 212-ФЗ[3] объектом обложения страховыми взносами являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предмет которых – выполнение работ, оказание услуг. Учитывая изложенные выше тенденции в правоприменительной практике, следует прийти к выводу, что освобождение членов правления ТСЖ от оплаты части услуг должно рассматриваться в качестве вознаграждения, начисляемого в их пользу товариществом. Тот факт, что вознаграждение не выплачивается в виде денежных средств, а предоставляется иным способом (фактически ТСЖ оказывает членам правления услуги с частичной оплатой), не влияет на квалификацию вознаграждения в качестве объекта налогообложения (см. ч. 6 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).

Таким образом, одновременно с суммами предоставляемой членам правления скидки в смету необходимо включить расходы в виде страховых взносов.

Существенных изменений в порядке начисления страховых взносов по данному виду вознаграждений с 2017 года не предвидится (положения гл. 34 НК РФ в интересующей нас части дублируют приведенные выше нормы Закона № 212-ФЗ).

НДФЛ.

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ относится к доходам от источников в РФ, которые признаются объектом налогообложения (ст. 209 НК РФ). При определении налоговой базы учитываются все доходы как в денежной, так и в натуральной форме.

В соответствии с п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:

  • оплата (полностью или частично) за него организациями или ИП товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;
  • полученные налогоплательщиком товары, выполненные в его интересах работы, оказанные в его интересах услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.

Значит, вознаграждение в виде скидки на оплату (освобождения от обязанности оплаты) жилого помещения является налогооблагаемым доходом членов правления, полученным в натуральной форме.

ТСЖ выступает в роли налогового агента, исполняет обязанность по исчислению налога. В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода, когда налоговый агент обязан исчислить налог, является день передачи дохода в натуральной форме. День, когда член правления освобождается от обязанности по оплате, по мнению автора, приходится на последний день месяца: в этот момент начисляется плата за жилое помещение, в учете отражается списание части задолженности собственника помещения в расходы согласно смете. Поскольку доход не выплачивается в денежной форме, удержать НДФЛ невозможно, поэтому ТСЖ обязано проинформировать налогоплательщиков и налоговый орган о суммах дохода и налога не позднее 1 марта следующего года путем представления справки по форме 2-НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ). Значит, если подобное решение общего собрания членов было принято, бухгалтеру ТСЖ нужно получить все данные физических лиц, необходимые для исполнения обязанностей налогового агента по НДФЛ и плательщика страховых взносов.

При заполнении формы 6-НДФЛ при выплате дохода в натуральной форме можно руководствоваться рекомендациями из Письма ФНС РФ от 09.08.2016 № ГД-3-11/3605@: ввиду отсутствия даты удержания и срока перечисления налога при заполнении строк 100 и 120 разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ допускается проставление нулей («00.00.0000»). Заполненный данным образом расчет по форме 6-НДФЛ будет принят налоговым органом в общеустановленном порядке.

* * *

Если общее собрание членов ТСЖ решило материально поощрить членов правления путем освобождения их от обязанности по оплате расходов на содержание общего имущества, следует:

  • включить сумму вознаграждения, выплачиваемого путем предоставления скидки, в смету расходов ТСЖ;
  • начислить страховые взносы (обратная позиция представляется рискованной);
  • исчислить НДФЛ и сообщить о невозможности удержать налог физическим лицам и налоговикам.

В бухгалтерском учете плата за жилое помещение членам правления начисляется в общем порядке, освобождение их от несения части расходов отражается списанием части начисленной платы в расходы, финансируемые по смете. Заключение договора между ТСЖ и членами правления не требуется (если, конечно, они не состоят в штате именно в качестве членов правления).


[1] Определением ВС РФ от 21.03.2016 №?307?КГ16-1739 было отказано в передаче кассационной жалобы ТСЖ на рассмотрение.

[2] Определением ВС РФ от 12.09.2016 №?309?КГ16-10703 отказано в передаче кассационной жалобы ТСЖ на рассмотрение в ВС РФ.

[3] Федеральный закон от 24.07.2009 №?212?ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».