Вход на сайт
Логин:
Пароль:
Запомнить меня
  

ТОП СТАТЕЙ  МЕСЯЦА
     
 
  1. Изменение законодательства для бухгалтера от 23.10.2014 
  2. Налог с продаж и совершенствование налоговой системы РФ 
  3. Замена отпуска денежной компенсацией 
  4. Новая форма индивидуальных сведений 
  5. Изменение законодательства для бухгалтера от 16.10.2014 
  6. Проверки трудовой инспекции 
 
     
самые читаемые  
самые полезные  
самые обсуждаемые

Подарки для сотрудников. Как отразить в учете?


С. Валова, эксперт журнала

Журнал «Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение» № 7/2011

Материальное поощрение за труд способствует заинтересованности работников в достижении определенных результатов. Основы мотивации закреплены на законодательном уровне: как в ТК РФ, так и в федеральных законах, касающихся государственной и муниципальной службы. О том, как отразить расходы на приобретение ценных подарков для поощрения сотрудников учреждения в бухгалтерском и налоговом учете, мы поговорим в статье.

Правовые основы приобретения подарков

В соответствии со ст. 191 ТК РФ поощрить работников, добросовестно исполняющих свои трудовые обязанности, работодатель может путем объявления благодарности, выдачи премии, награждения ценным подарком, представления к званию лучшего по профессии. При этом виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине. За особые трудовые заслуги перед обществом и государством работники могут быть представлены к государственным наградам. Аналогичные виды поощрений содержит ст. 55 Федерального закона от 27.07.2004 № 79-ФЗ «О государственной гражданской службе Российской Федерации» (далее – Закон № 79-ФЗ).

На статью 191 ТК РФ имеется ссылка и в ст. 26 Федерального закона от 02.03.2007 № 25-ФЗ «О муниципальной службе в Российской Федерации» (далее – Закон № 25-ФЗ).

Право работодателя наградить ценным подарком отличившегося работника закреплено во многих ведомственных нормативных документах. Например, в п. 4.1 Приказа ФМС РФ от 05.05.2007 № 101 «О Почетной грамоте Федеральной миграционной службы и Благодарности директора Федеральной миграционной службы» закреплено, что при планировании деятельности учреждения необходимо предусматривать денежные средства для осуществления единовременных выплат или вручения ценного подарка:

– сотрудникам ОВД, прикомандированным к ФМС;

– государственным гражданским служащим и работникам, награжденным Почетной грамотой ФМС и поощренным благодарностью директора ФМС.

Таким образом, приобретение работодателем (бюджетным учреждением) ценных подарков для вручения сотрудникам законодательству РФ не противоречит.

Как документально оформить вручение подарка?

В соответствии с нормами гражданского законодательства РФ безвозмездная передача вещи в собственность другой стороне (одаряемому) регулируется нормами гл. 32 «Дарение» ГК РФ. Согласно п. 1 ст. 574 ГК РФ дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому, может быть совершено устно, за исключением случаев, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость подарка работнику превышает 3 000 руб. В данной ситуации необходим договор дарения, который должен быть составлен в письменной форме (п. 2 ст. 574 ГК РФ).

Далее следует отметить, что в соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны быть оформлены оправдательными документами – первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Поэтому как приобретение подарка, так и его выдача должны быть документально подтверждены. Для этого руководителем организации издается приказ о награждении конкретного лица или группы лиц. Формы приказов (№ Т-11, Т-11а) утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».

Выдачу подарков целесообразно оформить соответствующей ведомостью. Поскольку в настоящее время форма ведомости законодательно не утверждена, организация вправе разработать ее самостоятельно. При этом она должна содержать все реквизиты, указанные в п. 2 ст. 9 Закона № 129-ФЗ:

– наименование документа;

– дата составления документа;

– наименование организации, от имени которой составлен документ;

– содержание хозяйственной операции;

– измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

– наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

– личные подписи указанных лиц.

Как отразить расходы в бухгалтерском учете?

В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденными Приказом Минфина РФ от 28.12.2010 № 190н (далее – Указания № 190н), расходы по приобретению подарков относятся на статью 290 «Прочие расходы» КОСГУ. Напомним, что расходы по данной статье должны быть учтены при планировании финансово-хозяйственной деятельности учреждения и утверждены в вышестоящей организации, если они осуществляются за счет средств бюджетов РФ.

В бухгалтерском учете рассматриваемые расходы следует отражать в соответствии с п. 102 Инструкции № 162н и п. 153 Инструкции № 174н:

Дебет счета 0 401 20 290 «Прочие расходы»
Кредит счета 0 302 91 730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим расходам»

Материальные ценности, приобретаемые в целях дарения, в течение всего периода их нахождения в учреждении учитываются на забалансовом счете 07 «Переходящие награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры» по стоимости приобретения (п. 345 Инструкции № 157н).

Какие налоговые обязанности должно исполнить учреждение?

Прежде чем говорить об исчислении тех или иных налогов, отметим, что в Налоговом кодексе понятие «подарок» отсутствует. Однако в нем сказано, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, упоминаемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в указанных отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ (п. 1 ст. 11 НК РФ). Таким образом, согласно нормам ст. 572 ГК РФ подарок (дар) является не чем иным, как безвозмездной передачей вещи в собственность другой стороне (одаряемому).

Налог на доходы физических лиц. В соответствии с действующим законодательством при определении налоговой базы по НДФЛ должны быть учтены все доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). При вручении работникам подарков появляется объект налогообложения, а это приводит к возникновению у организации обязанности по исчислению, удержанию и уплате в бюджет НДФЛ со стоимости подарков.

Однако с учетом п. 28 ст. 217 НК РФ НДФЛ не удерживается со стоимости подарков, не превышающей 4 000 руб. за календарный год. Если стоимость врученного подарка превысит 4 000 руб., то сумма превышения признается налогооблагаемым доходом работника. Аналогичные разъяснения представлены в письмах Минфина РФ от 05.04.2011 № 03-04-06/6-75, от 08.06.2010 № 03-03-06/1/386.

Удержание с заработной платы суммы НДФЛ, начисленной с дохода в натуральной форме (со стоимости подарка), оформляется в данном случае следующей бухгалтерской записью (п. 104 Инструкции № 162н, п. 131 Инструкции № 174н):

Дебет счета 0 302 11 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»
Кредит счета 0 303 01 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»

Страховые взносы во внебюджетные фонды. В соответствии с п. 1 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ  объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые бюджетным учреждением в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг. При этом выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности на имущество, к объекту обложения страховыми взносами не относятся (п. 3 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ).

Таким образом, если вручение подарков осуществляется лицам, состоящим с учреждением в трудовых отношениях, их стоимость является объектом обложения страховыми взносами (письма Минздравсоцразвития РФ от 06.08.2010 № 2538-19, от 27.02.2010 № 406-19).

Однако чиновники Минздравсоцразвития в Письме от 05.03.2010 № 473-19 обратили внимание работодателей, что в соответствии со ст. 574 ГК РФ в случае если стоимость подарка свыше 3 000 руб., организацией оформляется договор дарения. Договор дарения в соответствии с гражданским законодательством относится к договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество. В случае передачи подарка (в том числе в виде денежных сумм) работнику по договору дарения, заключенному в письменной форме, у организации объекта обложения страховыми взносами на основании п. 3 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ не возникает.

Налог на добавленную стоимость. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом в целях исчисления данного налога передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается их реализацией. Таким образом, передача подарков работникам организации, по мнению Минфина, изложенному в Письме от 22.01.2009 № 03-07-11/16, является объектом обложения НДС.

В этом случае налоговая база определяется на основании положений п. 2 ст. 154 НК РФ как рыночная стоимость товара без учета НДС. Например, если принять, что стоимость ценного подарка согласно нормам ГК РФ, по которым не нужно составлять письменный договор дарения, – 3 000 руб. (в том числе НДС 18% – 457,6 руб.), то, соответственно, начисленная сумма НДС составит 457,6 руб.

При совершении операций, связанных с передачей ценных подарков сотрудникам учреждения, последнему следует оформить счета-фактуры (ст. 168, 169 НК РФ). Согласно разъяснениям Минфина, приведенным в Письме от 05.07.2007 № 03-07-11/212, при заполнении счетов-фактур, в которых отсутствуют отдельные показатели (в том числе грузополучатель – строка 4, покупатель – строка 6, адрес – строка 6а, ИНН и КПП покупателя – строка 6б), следует проставить прочерки.

В соответствии с п. 104, 120 Инструкции № 162н, п. 131 Инструкции № 174н в бухгалтерском учете начисленная сумма НДС отражается следующим образом:

Дебет счета 2 401 10 100 «Доходы хозяйствующего субъекта»
Кредит счета 0 303 04 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость»

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), с выделенной суммой налога и первичных учетных документов (п. 3, 6 – 8 ст. 171 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 10.04.2006 № 03-04-11/64).

В бухгалтерском учете принятие к вычету суммы НДС отражается следующим образом (п. 104 Инструкции № 162н, п. 133 Инструкции № 174н):

Дебет счета 0 303 04 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость»
Кредит счета 0 210 01 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»

Далее следует отметить, что арбитражные суды несколько иначе оценивают ситуацию с исчислением НДС, когда речь идет о приобретении подарков в качестве поощрения работников за высокие результаты в труде. Как отметили арбитры в Постановление ФАС УО от 19.01.2010 № Ф09-10766/09-С2, передача работодателем своим работникам подарков в качестве поощрения в соответствии со ст. 129, 144 ТК РФ является премированием, а не операцией по безвозмездной реализации товаров для целей обложения НДС, поэтому налогоплательщик правомерно не включил в налоговую базу по НДС стоимость подарков, переданных в дар работникам в связи с участием в конкурсах профессионального мастерства. Данная позиция является вполне обоснованной, однако, если учреждение примет решение не облагать НДС операции, связанные с передачей подарков своим сотрудникам, руководствуясь арбитражной практикой, ему, возможно, придется отстаивать свою точку зрения в суде.

Налог на прибыль. Осуществляя приносящую доход деятельность, бюджетное учреждение является плательщиком налога на прибыль. Вправе ли оно относить затраты на приобретение знаков отличия, ценных подарков для поощрения работников к расходам на оплату труда, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль?

Давая разъяснения по данному вопросу, Минфин исходит из производственного или непроизводственного характера расходов, связанных с приобретением подарков.

В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно положениям ст. 191 ТК РФ работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии).

Другие виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине. За особые трудовые заслуги перед обществом и государством работники могут быть представлены к государственным наградам.

Таким образом, по мнению Минфина, изложенному в письмах от 22.07.2010 № 03-03-06/2/128, от 22.04.2010 № 03-03-06/2/79, затраты учреждения на приобретение подарков, награждение которыми предусмотрено внутренними локальными актами и непосредственно связано с производственными результатами работников, могут быть учтены в составе расходов на основании п. 25 ст. 255 НК РФ.

В случае если приобретение подарков происходит по иным основаниям и не носит производственного характера, согласно п. 21 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы такие расходы не учитываются (Письмо Минфина РФ от 08.06.2010 № 03-03-06/1/386). Следует также отметить мнение, приведенное в Письме от 19.10.2010 № 03-03-06/1/653: в нем финансисты предлагают считать указанную операцию безвозмездной передачей имущества, которая не уменьшает базу по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Рассмотрим на примере отражение операций по приобретению и вручению ценного подарка сотруднику учреждения.

Пример 1

Работнику бюджетного учреждения был вручен ценный подарок за высокие достижения в труде стоимостью 2 360 руб. (в том числе НДС – 360 руб.) Подарок был приобретен за счет бюджетных средств. Организация освобождена от обязанностей налогоплательщика в соответствии с п.1 ст. 145 НК РФ.

В соответствии с Инструкцией № 162н при отражении данных операций бухгалтер сделает следующие записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма,
руб.

Отражены расходы на приобретение подарка

1 401 20 290

1 302 91 730

2 360

Отражен подарок в забалансовом учете*

07

 

2 360

Произведена оплата ценного подарка

1 302 91 830

1 304 05 290

2 360


Отражено дарение ценного подарка*

07

 

2 360

Начислены страховые взносы на стоимость ценного подарка
(2 300 руб. x 34%)

1 401 20 213

1 303 02 730
1 303 07 730
1 303 08 730
1 303 10 730
1 303 11 730

802

* В соответствии с п. 345 Инструкции № 157н материальные ценности, приобретаемые в целях вручения (награждения), дарения, в том числе ценные подарки, сувениры, учитываются на забалансовом счете 07 «Переходящие награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры» по стоимости их приобретения.

Рассмотрим ситуацию, когда подарок приобретен за счет средств, полученных учреждением от приносящей доход деятельности.

Пример 2

Четырем работникам бюджетного учреждения за высокое профессиональное мастерство вручены ценные подарки – телевизоры, приобретенные за счет приносящей доход деятельности. Стоимость каждого телевизора составляет 5 900 руб. (в том числе НДС – 900 руб.) На вручение ценных подарков составлены договоры дарения.

В соответствии с Инструкцией № 174н при отражении данных операций бухгалтер сделает следующие записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма,
руб.

Отражено приобретение ценных подарков*

2 401 20 290

2 302 91 730

20 000

Отражена сумма входного НДС со стоимости подарков

2 210 01 560

2 302 91 730

3 600

Одновременно ценные подарки отражены в забалансовом учете

07

 

23 600

Произведена оплата ценных подарков

2 302 91 830

2 201 11 610

23 600

Отражено вручение ценных подарков

 

07

23 600

Начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет

2 401 20 290

2 303 04 730

3600

Начислен НДФЛ со стоимости подарков**
((5 900 - 4 000) руб. x 4 x 13%)

2 302 11 830

2 303 01 730

988

Перечислен НДФЛ в бюджет

2 303 01 830

2 201 11 610

988

Принят НДС к вычету

2 303 04 830

2 210 01 660

3 600

* Согласно положениям учетной политики данный вид затрат относится на расходы учреждения без распределения.

** Для упрощения примера предположим, что стандартные налоговые вычеты физическим лицам не предоставляются


Опубликовано на Audit-it.ru: 28 июля 2011 г.
Оцените полезность статьи (5* - наивысшая):   12345    (текущий рейтинг: 1 | 1 человек проголосовал)

Комментарии читателей

Анатолий  
Мне кажется не стоит доводить все до абсурда.
А то угостишь утром за чашкой чая сотрудника печенюшкой и уже все,считай взятку дал smile:)
00
Add comment
Ваше имя:  
Код безопасности
Введите код безопасности
Ваш комментарий:

Если Вы зарегистрируетесь, то сможете получать новые комментарии по e-mail.