Журнал "Учет в строительстве"

В последнее время стало популярным понятие «арендные каникулы». Суть в том, что нового арендатора освобождают от платежей на время ремонта сдаваемого помещения. То есть два-три первых месяца арендатор контрагенту не платит. Законно ли такое условие договора? Не расценят ли контролеры это как безвозмездное пользование имуществом?

Что понимать под арендными каникулами

Понятие «арендные каникулы» в существующем правовом поле юридически не определено. Однако на практике под ним обычно понимают время на проведение арендатором отделочных работ, в течение которого плата за аренду не взимается (либо берется по пониженной ставке).

С точки зрения сторон договора аренды такие отношения вполне логичны:

  • арендодатель избегает необходимости заниматься отделочными (ремонтными) работами, которые арендатору, возможно, и не понадобятся. И он будет вынужден выполнять их заново, «под себя». Тем самым арендодателю становится легче найти для своего помещения арендатора;
  • арендатор получает возможность отделать арендуемое помещение с учетом своих корпоративных стандартов. И ему не нужно будет заниматься переделкой выполненных арендодателем ремонтных работ. При этом на время проведения отделочных работ арендатор не платит за аренду (либо платит меньше), что сокращает его затраты.

Чем руководствоваться при заключении договора

С позиции гражданского законодательства включение во взаимоотношения сторон договора аренды арендных каникул не вызывает каких-либо сложностей. Тут применяется принцип свободы договора, предусмотренный статьей 421 Гражданского кодекса РФ. Он позволяет сторонам определять условия договора по своему усмотрению. В том числе и в случае, когда действующие нормативные акты требований к ним не содержат. Главное, чтобы эти условия, согласованные сторонами, не противоречили обязательным нормам законодательства.

Какие налоговые последствия могут наступить

А вот с позиции Налогового кодекса РФ у инспекторов, скорее всего, возникнут вопросы. Поскольку у них сразу же появится желание квалифицировать период, в течение которого действуют арендные каникулы, в качестве безвозмездного пользования предоставленным арендатору помещением.

Это чревато следующими налоговыми последствиями:

  • арендодатель во время арендных каникул должен будет платить НДС с безвозмездно оказанной услуги (по рыночным ценам) и не сможет учесть в расходах амортизацию по безвозмездно переданному помещению;
  • арендатор вынужден будет учесть доход в виде безвозмездно полученной услуги (по рыночным ценам), с которого придется уплатить налог на прибыль.

Расшифровка соответствующих норм налогового законодательства приведена в таблице.

Порядок налогообложения безвозмездно оказанных услуг

Операция
Налог
Основание
Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. В целях главы 21 НК РФ оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией услуг. Налоговую базу при этом определяют как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленную исходя из цен, определяемых в порядке, предусмотренномстатьей 105.3 НК РФ, без включения в нее налога НДС Подп. 1 п. 1 ст. 146,п. 2 ст. 154 НК РФ
Из состава амортизируемого имущества в целях главы 25 НК РФ исключают основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование Налог на прибыль П. 3 ст. 256 НК РФ
Внереализационными доходами в целях главы 25 НК РФ признают доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг). При этом доходы оценивают исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 НК РФ, но не ниже затрат на приобретение неамортизируемого имущества (работ, услуг). Информацию о ценах получатель должен подтвердить документально или путем проведения независимой оценки Налог на прибыль П. 8 ст. 250 НК РФ

По мнению автора, такую позицию суды поддержат в том случае, если в договоре аренды стороны прямо пропишут, что на период проведения арендатором отделочных (ремонтных) работ арендодатель предоставляет ему помещение в безвозмездное пользование.

В иных же случаях более правильной трактовкой представляется признание того, что во время арендных каникул арендатор пользуется помещением в счет той арендной платы, которую он будет вносить по договору аренды. То есть не безвозмездно. Что не позволяет прийти к выводу о наступлении указанных выше налоговых последствий.

Чтобы обезопасить себя от претензий, в договор аренды автор рекомендует включить следующую формулировку: «По соглашению сторон в период с даты заключения договора до … (такой-то даты) арендатор осуществляет подготовку помещения (выполняет отделочные и иные необходимые ему работы). В силу чего в указанный период времени арендная плата с арендатора не взимается, пользование помещением осуществляется в счет установленных договором арендных платежей».

Как учитывать затраты

При таком подходе сторонам договора придется пересмотреть порядок отражения в учете доходов и расходов.

По мнению автора, чтобы исключить возможность обвинения в безвозмездном пользовании помещением и связанных с этим последствий, время арендных каникул нужно включить в срок аренды, который подлежит совокупной оплате по договору аренды.

Пример

Договор аренды помещения заключен на три года. В нем есть условие об арендных каникулах (без взимания арендной платы) в течение первых трех месяцев действия договора.

Предположим, размер арендной платы установлен в сумме 10 000 руб. в месяц (в том числе НДС). Платить ее арендатор будет в течение 33 месяцев (36 – 3).

Общая сумма арендной платы за три года составит 330 000 руб. (10 000 руб. × 33 мес.).

С учетом времени арендных каникул фактическая стоимость одного месяца аренды составит 9166,67 руб. (330 000 руб. : 36 мес.).

Именно эту величину сторонам договора следует отражать у себя в учете с самого начала действия договора аренды. Это позволит при проверке продемонстрировать инспекторам, что никакой безвозмездности применительно к периоду действия арендных каникул не возникает.

Не лишним будет приложить к договору график платежей, утвержденный обеими сторонами. В нем, кроме граф для отражения перечисленных сумм, можно предусмотреть дополнительную графу «Фактический ежемесячный размер арендной платы по договору». И ежемесячно отражать в ней соответствующую сумму (в приведенном примере – 9166,67 руб.).

Конечно, налоговиков такое толкование может не убедить, а потому компания должна быть готова отстаивать свою правоту в суде. И о доказательствах надо позаботиться заранее.

Чем выгоднее снижение платы

Если в течение арендных каникул арендатор будет вносить арендодателю плату за пользование помещением в пониженном размере, проблема нивелируется.

Ведь в таком случае окончательно исчезает аргумент о безвозмездном характере пользования помещением. Риск доначисления налогов из-за разницы в ценах тоже отсутствует. Поскольку в настоящее время статья 40 Налогового кодекса РФ о праве налоговиков проверять правильность цен по сделкам при их колебании более чем на 20 процентов не применяется.

Cтатья 40 Налогового кодекса РФ сохраняет свою силу исключительно для сделок, доходы или расходы по которым признаны до 1 января 2012 года (Федеральный закон от 18 июля 2011 г. № 227-ФЗ).

К тому же уменьшение арендной платы на период арендных каникул имеет под собой экономическое обоснование. Дело в том, что арендатор лишен возможности полноценно пользоваться предоставленным ему помещением. Доказать это не составит труда. Скажем, то, что сотрудники фирмы-арендатора не ходят на работу в новый офис, подтвердят данные видеонаблюдения, фиксация посещений с помощью магнитных пропусков, записи в журнале регистрации на входе, показания свидетелей и пр.

Ну и наконец, это позволит арендатору безопасно учесть расходы на ремонт (отделку) помещения. Разумеется, если их не возмещает арендодатель (п. 2 ст. 260 Налогового кодекса РФ).

В течение какого срока лучше закончить ремонт

Как уже отмечалось, предоставление арендных каникул нормативно не регулируется. Следовательно, каких-либо ограничений по их продолжительности не существует. На практике такой период в среднем составляет два-три месяца.

Заметим: этот срок должен соответствовать времени, в течение которого арендатор действительно занимается подготовительными работами. То есть он не должен скрывать под собой фактическую аренду помещения. Иначе вывод контролеров о безвозмездном характере аренды опровергнуть будет куда сложнее.

Важно запомнить

Безвозмездно оказанные услуги подлежат налогообложению. Тот, кто их оказывает, платит НДС. А тот, кто получает, налог на прибыль (при общей системе налогообложения).