Вход на сайт
Логин:
Пароль:
Запомнить меня
  

ТОП СТАТЕЙ  МЕСЯЦА
     
 
  1. Изменения в НК РФ по курсовым разницам 
  2. Как контролировать бухгалтера и финансовые потоки 
  3. Изменение законодательства для бухгалтера от 14.08.2014 
  4. Креатив в действии или чем грозит реализация товара через фирму - «однодневку» 
  5. Расчет компенсации за неиспользованный отпуск изменился 
  6. Предоставляем и оплачиваем отпуск при неполном рабочем времени 
 
     
самые читаемые  
самые полезные  
самые обсуждаемые

Бухучет для начинающих


Я. Кулибаба; ООО "РЕАЛ-АУДИТ"

Предисловие

Идея этой статьи появилась в результате общения с бухгалтерами - как личного, так и в Интернете. Цель - дать в короткой статье (бухгалтер, как правило, всегда занят, у него нет времени для чтения длинных произведений) основные понятия - как теоретические, так и практические - для работы и дальнейшего изучения бухгалтерского учета. Насколько это удалось - судить не мне.

О вопросах. В статье приведены вопросы из тестов для аттестации аудиторов. Тесты получены на открытых сайтах в Интернете. Отвечать на все вопросы необязательно. Есть желание - можно подумать над вопросом, а если желания нет, то значит можно и не думать. Приведенные вопросы не всегда связаны с материалом вышеприведенного раздела. Чтобы ответить на некоторые вопросы вполне достаточно логики и здравого смысла. Очень важно понять, что пока здравый смысл с бухгалтерском учете еще не отменили. Надеюсь, что не отменят и в будущем.             

1. Введение

В статье 1 закона "О бухгалтерском учете" (Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.96) дано следующее определение бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Процитированное определение можно выучить наизусть. Потом оно очень пригодится при сдаче экзаменов в институте, на аттестат аудитора, профессионального бухгалтера или для успешного прохождения тестирования при приеме на работу. Его часто спрашивают.

Согласно п.4 ст.8 Закона № 129-ФЗ, бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета.

Не касаясь пока особенностей бухгалтерского учета как системы, остановимся на записи операций (т.е. событий, фактов хозяйственной деятельности) для целей обобщения информации. В этом аспекте бухгалтерский учет - специальный язык. Чтобы научиться говорить на этом языке, нужно сначала выучить слова и простейшие предложения.

Словами бухгалтерского языка являются счета. Проводки - его предложения. Грамматика очень простая. Предложение (проводка) всегда состоит из двух слов (счетов) и суммы (денежного выражения) в рублях. Это и называется - двойная запись. Сложнее понять, из каких слов можно сложить осмысленное предложение, а из каких нельзя. С изучения слов и некоторых предложений мы и начнем. Но сначала - некоторые разъяснения об ответственности бухгалтера.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций закон 129-ФЗ (ст.6) возлагает на руководителя. В свою очередь главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, а также обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Таким образом, именно руководитель несет ответственность за организацию учета, но эта ответственность заканчивается после принятия необходимых организационных мер. За соблюдение законодательства при осуществлении деятельности несут ответственность и руководитель и главный бухгалтер, но основная ответственность лежит на руководителе, поскольку главный бухгалтер ему подчиняется. Главный бухгалтер не должен принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, которые противоречат действующему законодательству. Он обязан поставить руководителя в известность о таких документах (операциях) и получить указание о принятии их к учету.

Также отметим, что на главного бухгалтера не могут возлагаться обязанности, прямо связанные с материальной ответственностью за денежные средства и другие товарно-материальные ценности (так как именно главный бухгалтер должен контролировать их поступление и расходование). Бухгалтер не упомянут в перечне должностей работников (приложение 1 к Постановлению Минтруда РФ № 85 от 31.12.02) с которыми работодатель может в соответствии со ст.244 ТК заключать договоры о полной материальной ответственности. Поэтому главный бухгалтер не должен получать по чекам и другим документам денежные средства и материальные ценности. Нарушать этого правило разрешается только в малых предприятиях, не имеющих в штате кассира. На малом предприятии обязанности кассира могут выполнять главный бухгалтер по письменному распоряжению (приказу) руководителя.       

 

Вопросы из тестов для квалификационных экзаменов. Нужно выбрать правильный ответ из предложенных вариантов.

Присущ ли риск предпринимательству?

- только в начале предпринимательской деятельности;

- да;

- нет.

Что представляет собой бухгалтерский учет:

- систему сбора, регистрации информации об имуществе, обязательствах организации и их движении;

- упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций;

- систему сбора и обобщения информации об объектах бухгалтерского учета путем сплошного, непрерывного и документального учета операций, совершаемых на предприятии.

Ответственность за организацию хранения первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет:

- руководитель организации;

- главный бухгалтер организации;

- главный бухгалтер совместно с представителем юридической службы.

2. Счета бухгалтерского учета

Действующая организация имеет в собственности имущество (вещи, в т.ч. деньги, ценные бумаги), а также имущественные права (ст.128 ГК РФ). Кроме имущества, предприятие имеет долги (обязательства) перед персоналом, поставщиками, государством и т.п. Для целей учета все многообразие вещей, прав и обязательств разделено на группы однородных объектов. Каждой такой группе присвоен специальный код (обозначение), который называется счетом бухгалтерского учета. Счет включает цифровое обозначение и название.

Например:

10 "Материалы" - счет учета стоимости материалов (топлива, запасных частей, металла, бумаги, полуфабрикатов, инвентаря и т.п.);

20 "Основное производство" - счет учета затрат на выпуск продукции;

26 "Общехозяйственные расходы" - счет учета управленческих и других расходов, которые не связаны непосредственно с выпуском продукции, но относятся ко всему предприятию в целом;

41 "Товары" - счет для учета стоимости товаров;

43 "Готовая продукция" - счет для учета готовой продукции;

44 "Расходы на продажу" - счет учета расходов торговых организаций, а также расходов по сбыту продукции;

50 "Касса" - счет учета наличных денежных средств в кассе организации;

51 "Расчетный счет" - счет учета безналичных денежных средств на счету в банке;

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - счета для учета соответствующих расчетов - кто, кому и сколько должен;

68 "Расчеты с бюджетом" - счет учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам - должна ли организация государству или оно ей должно;

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - счет для учета расчетов с персоналом по начислениям и выплате заработной платы.

В теории бухгалтерского учета дается следующее определение: счет - это способ группировки и текущего отражения и контроля за состоянием и движением хозяйственных средств и источников их формирования, а также хозяйственных процессов и результатов хозяйственной деятельности.

 

Две основные группы счетов - это счета учета имущества (10, 41, 50, 51 и др.) и счета расчетов (60, 62, 68, 70 и др.). Кроме них существуют регулирующие, калькуляционные, сопоставляющие счета. Они предназначены для выполнения определенных функций, в совокупности обеспечивающих достижение целей учета.  

Для учета имущества, не принадлежащего организации, а также справочного учета переданного в пользование другим организациям собственного имущества, выданных и полученных гарантий и т.д. применяются забалансовые счета. При отражении операций по забалансовым счетам правило двойной записи не применяется. Поэтому проводки по забалансовым счетам имеют следующий вид (условный пример): Дебет 001 - 150000 руб. - получено в аренду имущество, оцененное в 150000 руб., Кредит 001 - 150000 руб. - возвращено имущество арендатору.

 

Кодировка и названия счетов определены в плане счетов (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н). Приказом № 94н утверждена также Инструкция по применению плана счетов. Этот план счетов обязаны применять все организации за исключением кредитных (банков) и бюджетных организаций, которые ведут учет с помощью других счетов.

Счета, соответствующие наиболее общей, укрупненной классификации однородных объектов учета называются синтетическими. Учет, осуществляемый на синтетических счетах (синтетический учет) ведется только в денежном выражении.

Детальный учет внутри общих групп однородных объектов называется аналитическим учетом. Аналитические счета открывают в дополнение к синтетическим для сбора, накопления и получения информации по каждому виду активов и обязательств организации. Очевидно, что остатки и обороты синтетического счета всегда должны быть равны сумме остатков (оборотов) всех своих (открытых внутри этого счета) аналитических счетов.

Первая ступень (уровень) аналитического учета - введение субсчетов, промежуточного звена между синтетическими и аналитическими счетами. Например, согласно Инструкции в плану счетов, по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" необходимо учитывать обособленно задолженность поставщику за поставленные ТМЦ, суммы выданных авансов и суммы задолженности, обеспеченной выданными поставщику собственными векселями. В соответствии с этими требованиями, внутри синтетического счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" открываются соответствующие субсчета (60.1, 60.2 и т.д.).

Аналитический учет может вестись и без открытия субсчетов. Например, аналитический учет по счету 01 "Основные средства" ведется по каждому объекту основных средств, аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику. В этом случае каждый объект основных средств или каждый работник является отдельным объектом аналитического учета (счетом).

Учет на аналитических счетах может (а в отдельных случаях - должен) вестись не только в денежном выражении, но и в натуральных показателях. Например, учет топлива на субсчете 10.3 "Топливо" осуществляется и в денежном (стоимостном) выражении, так и в литрах или тоннах. Параллельные стоимостной учет и учет в натуральных показателях обеспечивают связь учета с процессом производства.

Общие правила построения аналитического учета изложены в Инструкции к плану счетов. Построение конкретной системы аналитического учета в организации - задача бухгалтерии. Ее следует решать на основе принципов бухгалтерского учета, прежде всего требования рациональности. Большую помощь в правильной постановке аналитического учета могут оказать отраслевые инструкции. В любом случае нужно открывать только действительно необходимые аналитические счета. Не рационально создавать мелкие аналитические счета (признаки) такие, например, как "Расходы на банковскую гарантию", "Расходы на инкассацию", "Расходы на расчетно-кассовое обслуживание" и т.п. Излишняя детализация аналитики увеличивает трудоемкость учета, приводит к ошибкам и не дает никакой полезной информации.   

Вопрос из тестов для квалификационных экзаменов. Нужно выбрать правильный ответ из предложенных вариантов.

В план счетов бухгалтерского учета организация может вводить дополнительные синтетические счета:

- самостоятельно по решению руководителя организации;

- по согласованию с Министерством финансов РФ;

- по согласованию с налоговым органом по месту постановки на учет.

3. Документация

Метод бухгалтерского учета включает в себя следующие элементы:

документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и двойная запись, баланс и отчетность.

Бухгалтерский учет - это сбор информации и ее регистрация. Сбор (первичное наблюдение) и регистрация осуществляются посредством составления первичных документов - письменных свидетельств о совершении хозяйственной операции. Именно документы служат основанием для бухгалтерских записей. Они же подтверждают правильность учета при возможных проверках. Документы имеют правовое значение как доказательства в хозяйственных спорах с контрагентами и в спорах с налоговыми органами. Документы являются основой для руководства и управления предприятием, обеспечивают производственный процесс и контроль за результатами деятельности организации. Правильное и своевременное оформление документов - это главная обязанность бухгалтера!

Согласно п.1 ст.9 Закона 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", учет ведется на основании документов. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными (первичными) документами. Формы наиболее часто применяемых первичных документов утверждены постановлениями Госкомстата РФ. Если для какой-то операции есть утвержденная унифицированная форма документа, то операцию следует оформлять только по утвержденной форме. Если для операции утвержденная форма документа отсутствует (например, для сдачи-приемки услуг), то форма первичного документа для такой операции утверждается как приложение к приказу по учетной политике организации. Самостоятельно разработанные формы первичной документации должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в законе.   

Первичные документы должны оформляться в момент совершения хозяйственной операции или непосредственно после ее окончания. Следует избегать записи проводок без документального подтверждения. Например, поставщик обещает немедленно послать недостающую накладную или акт, но забывает о своем обещании. В результате бухгалтер записывает проводки по оприходованию (приемке, получению) товаров, работ или услуг и тоже забывает об отсутствующей накладной (акте). Потом при проверке выясняется, что организация учла и продала товар, который по документам не получала или занизила прибыль за счет неподтвержденных расходов.

Нужно отметить, что в настоящее время в существующих бухгалтерских программах реализован подход ведения учета именно от первичного документа. Бухгалтеру достаточно оформить подходящий документ, а необходимые проводки программа сформирует сама. Естественно, что для успешной работы необходимо сначала настроить программу, а потом не забывать внимательно контролировать результаты.

 

Вопрос из тестов. Нужно выбрать правильный ответ из предложенных вариантов.

Унифицированные формы первичной учетной документации являются:

- рекомендательными;

- обязательными к применению.

4. Двойная запись

Выше перечислены 12 часто используемых счетов (всего в плане счетов 62 синтетических балансовых счета и 11 забалансовых). Можно начинать записывать проводки. Как уже сказано, проводка состоит из двух счетов (метод двойной записи) и денежного выражения.

Предварительно – небольшое пояснение. Представьте, что Вы ведете учет операций по поступлению и расходованию наличных денежных средств из собственного кармана (т.е. учет операций по счету 50 "Касса"). Возможны два способа записи таких операций. Вы можете записывать поступившую в карман сумму положительным числом, а израсходованную - отрицательным числом. Потом сложить все суммы и вычислить остаток.

Второй вариант - записывать все суммы только положительными числами, но при этом поступившие средства записывать в одном столбце таблицы, а израсходованные - в другом. Потом можно сложить суммы по каждому столбцу и рассчитать общую сумму поступлений отдельно, а общую сумму израсходованных средств - отдельно. Затем вычесть одну сумму из другой, получить остаток и сверить его с фактическим наличием денег (провести инвентаризацию кассы).

И бухгалтерском учете применяется второй способ записи операций. Отрицательные числа применяются, как правило, только для исправления ошибок. Проводки с отрицательным денежным выражением называются сторнировочными проводками, при этом отрицательные суммы выделяются красным шрифтом (поэтому говорят о методе "красного сторно").    

Метод двойной записи по сути является следствием фундаментального закона сохранения, который для целей бухгалтерского учета можно сформулировать следующим образом: каждый объект имеет свой источник происхождения.

Поэтому каждый счет (обозначающий некоторую группу объектов учета) может выступать как собственно объект, получаемый из определенного источника (операции по дебету счета), и как источник какого-то иного объекта учета для другого счета (операции по кредиту счета). Для записей операций по счету используется таблица, состоящая из двух столбцов, которые называются дебетом и кредитом счета. Дебет слева, кредит справа! Вычитанием из сумм, накопленных по дебету счета, сумм, накопленных по кредиту счета, получают сальдо (остаток) счета на нужную дату.

Бухгалтерские проводки записывают в следующем виде:

Дебет счета (объект) - Кредит счета (источник) - денежное выражение (сумма)

Пример 1:

Д 10 - К 60 - 1200 руб. В переводе на привычный язык это означает, что организация получила от поставщика материалы стоимостью 1200 руб., и теперь должна поставщику 1200 руб. Документальное оформление: накладная на передачу материалов, счет-фактура от поставщика (может быть и счет на оплату, а также транспортные документы).

Д 60 - К 51 - 1000 руб. Произведена оплата поставщику с расчетного счета за материалы. Средств на расчетном счету стало меньше на 1000 руб. С другой стороны, задолженность (обязательство перед поставщиком) уменьшена на сумму оплаты. Остаток задолженности - 200 руб. Запись в учете производится на основании и по дате выписки банковского счета.

Д 20 - К 10 - 1000 руб. Материалы стоимостью 1000 руб. переданы в производство и поэтому их стоимость списана в состав производственных расходов. Передача материалов оформляется накладной (требованием-накладной или записью в лимитно-заборной карте).

Д 20 - К 70 - 2000 руб. Заработная плата рабочих учтена в составе расходов на производство. По кредиту счета 70 отражена задолженность перед рабочими по заработной плате. Начисление заработной платы производится на основании табелей учета рабочего времени (выработки) и расчетной (расчетно-платежной) ведомости (начисления по единому социальному налогу пока не учитываем).

Д 70 - К 68 - 260 руб. Начислен налог на доходы физических лиц (НДФЛ) по ставке 13%. На сумму начисленного налога уменьшена задолженность перед персоналом по заработной плате. По кредиту сч.68 отражена задолженность перед бюджетом. Начисления производятся в расчетной (расчетно-платежной) ведомости и в налоговых карточках работников по форме 1-НДФЛ.

Д 43 - К 20 - 2500 руб. Произведена готовая продукция, себестоимость которой составляет 2500 руб. Документальное оформление: внутренняя накладная на передачу готовой продукции на склад. Остаток 500 руб. по дебету счета 20 отражает стоимость незавершенного производства.

Д 50 - К 51 - 3000 руб. Получены в кассу из банка наличные деньги для выплаты заработной платы и хозяйственные нужды. Документальным подтверждением операции служат выписка банка и приходный кассовый ордер (ПКО).

Д 70 - К 50 - 1740 руб. Выплачена рабочим заработная плата за вычетом удержанного НДФЛ (погашена задолженность по заработной плате). Выплата оформляется платежной (расчетной-платежной ведомостью) с подписями получателей.

Вопросы из тестов. Нужно выбрать правильный ответ из предложенных вариантов.

Суммы полученных авансов за продаваемую продукцию отражаются по кредиту счета:

- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Суммы выданных авансов за приобретаемые материалы отражаются по дебету счета:

- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Заработная плата, начисленная главному бухгалтеру крупной организации, оформляется бухгалтерской записью:

- Д 20 "Основное производство" - К 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

- Д 25 "Общепроизводственные расходы" - К 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

- Д 26 "Общехозяйственные расходы" - К 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Когда организация отражает по счету "Расчетный счет" движение денежных средств?

- в день выписки платежных документов

- по дате выписки банка о списании средств с расчетного счета

- в день сдачи платежных документов в банк.

Материалы, переданные для переработки другим организациям, списываются с учета проводкой:

- Д 43 - К 10

- Д 60 - К 10

- с баланса не списываются, а учитываются обособленно на счете 10.

 

Недостача материально-производственных запасов учитывается по кредиту счета:

- 10 "Материалы"

- 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

- 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

5. Денежное выражение. Оценка

Денежное выражение в проводке должно соответствовать реальной стоимости объекта учета. Т.е. актив стоит столько, сколько мы за него заплатили (без учета налога на добавленную стоимость в общем случае). Это и есть основной способ оценки - по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость состоит не только из сумм, уплаченных поставщику, но и других расходов (на транспортировку, монтаж, наладку и т.п.). Например, фактическая себестоимость материально-производственных запасов (материалов, сырья, готовой продукции, товаров) может включать (п.6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"):

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

таможенные пошлины;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов;

затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

В отдельных ситуациях организация несет некоторые расходы, относительно которых нельзя с уверенностью утверждать, что они прямо связаны с формированием стоимости объекта учета. В этом случае окончательное решение остается за бухгалтером, за его профессиональным суждением. При вынесении такого решения нужно руководствоваться требованием осмотрительности (п.7 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации"), суть которого в большей готовности к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов. Т.е. лучше такие затраты учитывать не в стоимости полученного актива, а в текущих расходах организации.

Как всегда, из общего правила возможны отдельные исключения. Например, торговые организации могут затраты по заготовке и доставке товаров до своих складов, производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу (т.е. относить в дебет счета 44), а не учитывать в стоимости товаров (по дебету счета 41).

Кроме того, организациям, осуществляющей розничную торговлю и общественное питание, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок). Продажная стоимость товара формируется проводкой Д 41 "Товары" - К 42 "Торговая наценка", т.е. ранее сформированная покупная стоимость товара увеличивается на сумму торговой наценки.

В некоторых случаях применяется учет по нормативным (плановым) ценам. Отклонения нормативных цен от фактической себестоимости накапливаются на специальных счетах и впоследствии или списываются на стоимость объекта учета, или на расходы организации. Анализ таких отклонений от плановых (нормативных) показателей является мощным средством контроля.

Оценка объекта учета формируется в момент получения организацией объекта (в момент принятия его к учету) и по общему правилу не подлежит изменению. Переоценку в последующие моменты времени разрешается производить только для объектов основных средств (в случае их реконструкции, модернизации и т.п., а также по решению руководителя по рыночным ценам). Переоценивать необходимо и финансовые вложения (например, ценные бумаги), по которым можно определить рыночную стоимость.

Материально-производственные запасы (МПЗ) не переоцениваются. Если запасы устарели, потеряли качество и т.п., то они отражаются в бухгалтерском балансе за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации (т.е. учитывается как внереализационный расход) на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Запрет на переоценку объекта учета не распространяется на ситуацию, когда фактическая себестоимость объекта сформирована неверно, с нарушениями требований положений по бухгалтерскому учету. В этом случае необходимо с помощью исправительной проводки скорректировать ошибочную оценку. Еще одна ситуация, при которой возможна корректировка - получение материально-производственных запасов без сопроводительных документов (неотфактурованные поставки). Такие МПЗ приходуются в учетной (условной) оценке. После получения расчетных документов оценка МПЗ корректируется.

 

Правила и особенности оценки различных объектов учета регламентированы соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ):

- ПБУ 2/94 "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство";

- ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте";

- ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов";

- ПБУ 6/01 "Учет основных средств";

- ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов";

- ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию";

- ПБУ 17/02 ""Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы";

- ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений".

Вопросы из тестов. Нужно выбрать правильный ответ из предложенных вариантов.

Организации торговли учитывают затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов в составе расходов на продажу:

- в обязательном порядке

- при отражении данного варианта учета в учетной политике

- данные затраты в обязательном порядке включаются в фактическую себестоимость приобретенных товаров

При передаче товаров для продажи на комиссионных началах они учитываются на счете:

- 45 "Товары отгруженные"

- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

- 90 "Продажи"

Может ли организация самостоятельно переоценивать материалы в связи с инфляцией?

- Да

- Нет

Расходы по модернизации и реконструкции объектов основных средств списывают:

- на увеличение первоначальной стоимости объектов

- на общехозяйственные расходы

- на общепроизводственные расходы

- на расходы основного производства

 

6. Оборотно-сальдовая ведомость. Активные и пассивные счета.

Вернемся к примеру 1. Предположим, что начальный остаток по счету 51 "Расчетный счет" составляет 10000 руб. Т.е. на расчетном счете организация имела эту сумму, полученную за счет оплаты учредителями уставного капитала. Обороты по счетам можно "собрать" и наглядно представить в оборотно-сальдовой ведомости:

Счет
Сальдо на начало
Обороты
Сальдо на конец
Дебет
Кредит
По дебету
По кредиту
Дебет
Кредит
10
-
-
1200
1000
200
-
20
-
-
3000
2500
500
-
43
-
-
2500
-
2500
-
50
-
-
3000
1740
1260
-
51
10000
-
-
4000
6000
-
60
-
-
1000
1200
-
200
68
-
-
-
260
-
260
70
-
-
2000
2000
-
-
80
-
10000
-
-
-
10000
Итого
10000
10000
12700
12700
10460
10460

Пояснение: запись по счету 80 "Уставный капитал" (проводка Д 75 - К 80, затем в момент оплаты долей или акций Д 75 - К 51) производится в момент регистрации организации на сумму размера уставного капитала, отраженной в Уставе. В примере предполагается, что УК равен 10000 руб. и оплачен полностью.

Очевидные следствия метода двойной записи: сумма остатков (сальдо счетов) по дебету всегда, в любой момент времени, равна сумме остатков по кредиту. Суммарные обороты по дебету всех счетов всегда равны суммарным оборотам по кредиту счетов.

           Поэтому если одни счета имеют дебетовое сальдо, другие счета обязательно будут иметь кредитовое сальдо. Счета, которые могут иметь только дебетовое сальдо, называются активными. Примеры активных счетов - счета 10, 20, 50, 51. Очевидно, что из кассы нельзя взять больше денег, чем в ней есть. Точно также нельзя израсходовать материалов больше, чем поступило на склад.

           Счета, которые могут иметь только кредитовое сальдо, называются пассивными. Примеры пассивных счетов - счета 70 и 80. Классификация счетов на активные и пассивные может использоваться для проверки правильности отражения операций в учете. Многие бухгалтерские программы выделяют дебетовые остатки пассивных счетов или кредитовые остатки активных счетов красным цветом, что является сигналом об ошибках учета.

 

Вопрос из тестов для квалификационных экзаменов. Нужно выбрать правильный ответ из предложенных вариантов.

Чему должно соответствовать сальдо по счету 80 "Уставный капитал":

- размеру УК, зафиксированному в учредительных документах организации;

- размеру УК, фактически оплаченного учредителями (участниками);

- взносам учредителей (участников), поступившим на расчетный счет (в кассу) организации.

7. Доходы и расходы

Понятия доходов и расходов определены соответственно в ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации".

 

Так, согласно п.2 ПБУ 9/99, доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации.При этом считается, что увеличение экономических выгод организации, происходит в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива. Не признаются доходами поступления от покупателей сумм НДС, поступления в форме авансов или предоплат, задатка, залога, поступления активов, не связанные с переходом права собственности на них (например, от комитента), а также в погашение предоставленного контрагенту займа.

Расходами (п.2 ПБУ 10/99)признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации.

Доходы и расходы относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности - п.6 ПБУ 1/98). При этом доходы и расходы имеют место в периоде, когда выполняются условия их признания (п.12 ПБУ 9/99 и п.16 ПБУ 10/99). Основным из этих условий признания является возникновение права на получение дохода - для доходов или возникновение обязательства осуществить расход - для расходов, а не фактическое получение или выбытие активов..

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на

доходы от обычных видов деятельности и

прочие поступления (операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы).

Совершенно аналогично доходам, расходы организации подразделяются на

расходы по обычным видам деятельности и

прочие расходы (операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы).

К обычным видам деятельности как правило, относят виды деятельности, которые организация осуществляет на постоянной основе и каждый из которых обеспечивает не менее 5% от общего дохода. Впрочем, для классификации доходов и расходов как доходов (расходов) от обычных видов деятельности, организация может использовать иной показатель. Доходы от обычных видов деятельности называются выручкой.

Доходы от обычных видов деятельности учитывают по кредиту счета 90 "Продажи" на субсчете 90.1 "Выручка". Расходы по обычным видам деятельности списывают с кредита счетов учета расходов в дебет счета 90 (субсчет 90.2 "Себестоимость продаж") или в дебет иного субсчета счета 90 - в зависимости от постановки учета расходов.   

В составе операционных доходов учитывают доходы от операций, не связанных с продажей активов, например, доходы от сдачи имущества в аренду, проценты по предоставленным займам, а также операций по реализации имущества, например, продаже ценных бумаг, излишков материалов, разовые продажи товаров и т.п. Эти операции организация или осуществляет не систематически, или не имеет от них достаточного дохода, чтобы считать такие доходы от операций доходами по обычным видам деятельности.

В составе операционных расходов учитываются расходы, связанные с извлечением операционных доходов, а также проценты по полученным займам и кредитам.

Как внереализационные доходы учитывают полученные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, безвозмездно полученные активы, курсовые разницы, списанные суммы кредиторской задолженности и т.п. Также в составе внереализационных расходов учитывают уплаченные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные возмещения убытков, списанные суммы дебиторской задолженности, отрицательные курсовые разницы и т.п. расходы.

Операционные и внереализационные доходы (прочие поступления по ПБУ 9/99) учитывают по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" на субсчете 91.1 "Прочие доходы". Операционные и внереализационные расходы учитываются по дебету счета 91 (субсчет 91.2 "Прочие расходы").

К чрезвычайными доходам (расходам) относят поступления (расходы), возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.). В составе чрезвычайных доходов отражают: страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. В составе чрезвычайных расходов отражают понесенные вследствие перечисленных чрезвычайных обстоятельств расходы. Чрезвычайные доходы и расходы учитывают на счете 99 "Прибыли и убытки".

Изложенные нормы ПБУ 9/99 и 10/99 определяют самые общие правила учета и признания доходов и расходов. Из этих правил возможны исключения - для субъектов малого предпринимательства (СМП). Приказом Минфина РФ № 64н от 21.12.98 утверждены Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. В соответствии с п.20 Типовых рекомендаций, малые предприятия (МП) могут принять решение при учете доходов и расходов не соблюдать допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности и использовать кассовый метода учета. В этом случае затраты (расходы), связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг, отражаются на сч.20 "Основное производство" только в части оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной оплаты труда, начисленных амортизационных отчислений и других оплаченных затрат. В свою очередь факт реализации отражается в учете только в момент поступления денежных средств или погашения задолженности покупателя иным способом (договор мены, зачет взаимной задолженности и т.п.).

Согласно ст.3 Федерального закона от 14.06.95 № 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ", под СМП понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия РФ, субъектов РФ, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25%, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25% и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней:

в промышленности - 100 человек;

в строительстве - 100 человек;

на транспорте - 100 человек;

в сельском хозяйстве - 60 человек;

в научно-технической сфере - 60 человек;

в оптовой торговле - 50 человек;

в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 человек;

в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек.

Под субъектами малого предпринимательства понимаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

 

Вопросы из тестов. Нужно выбрать правильный ответ из предложенных вариантов.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету:

- В сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности

- В сумме поступивших денежных средств

- В сумме дебиторской задолженности.

Организация не планирует получение доходов от обычных видов деятельности (в отчетном году и в будущих периодах), отсутствуют заключенные в рамках обычной деятельности хозяйственные договоры. В дебет какого счета подлежат списанию управленческие расходы отчетного года:

- 90

- 91

- 99

Какие поступления в соответствии с ПБУ 9/99 не признаются доходами организации:

- Доходы от предоставления за плату во временное пользование активов

- Предварительные оплаты, авансы

- Выручка от продажи товаров.

К доходам от обычных видов деятельности относят:

- Поступления от продажи материалов

- Курсовые разницы

- Суммы дооценки активов

- Выручку от продажи продукции (товаров).

Штрафные санкции за нарушение условий хозяйственных договоров отражаются в учете в том отчетном периоде, когда :

- имел место факт нарушения договорных обязательств;

- суммы штрафных санкций поступили на расчетный счет или в кассу организации;

- когда суммы санкций признаны должником или присуждены судом к взысканию.

Имеют ли право субъекты малого предпринимательства не соблюдать принцип допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности:

- не имеют;

- имеют, в т.ч. в случае неприменения упрощенной системы бухгалтерского учета;

- имеют только в случае применения кассового метода учета доходов и расходов.

8. Реализация. Счет 90 "Продажи"

Счет 90 "Продажи" используется для учета доходов и расходов по обычным видам деятельности организации и формирования финансового результата такой деятельности как разницы между доходами и расходами. На счете 90 открываются:

- субсчет 90.1 - для учета полной суммы поступившей выручки по обычным видам деятельности (Д 62 - К 90.1);

- субсчет 90.2 - для учета расходов по обычным видам деятельности (Д 90.2 - К 20, 26, 44);

- субсчет 90.3 - для учета поступившего в составе выручки от обычных видов деятельности сумм налога на добавленную стоимость (Д 90.3 - К 68-НДС).  

Организации, являющиеся плательщиками акцизов, учитывают полученные от покупателей в сумме выручки акцизы по дебету субсчета 90.4

На счете 90 могут открываться и другие субсчета. Например, торговые организации, на субсчете 90.2 обычно учитывают списание покупной стоимости реализованных товаров (Д 90.2 - К 41), а для списания расходов на продажу создается отдельный субсчет, например, 90.7 (Д 90.7 - К 44).

Может быть открыт отдельный субсчет для учета общехозяйственных расходов, если они в соответствии с принятой учетной политикой не распределяются, а в полном объеме списываются в дебет счета реализации. В этом случае производственные расходы по реализованной продукции списываются в дебет счета 90.2 (Д 90.2 - К 43, 20), а общехозяйственные расходы списываются в дебет другого субсчета, например, 90.8 (Д 90.8 - К 26).

Поскольку финансовые результаты (прибыль) рассчитывается ежемесячно, синтетический счет 90 ежемесячно "закрывается" списанием прибыли (убытка) от обычных видов деятельности на счет 99 "Прибыли и убытки".  

Пример: В текущем месяце организация реализовала готовую продукцию стоимостью 180000 руб. за 259600 руб., в том числе НДС - 39600 руб. Общехозяйственные расходы в соответствии с учетной политикой, списываются как условно-постоянные сразу в дебет сч.90. Сумма общехозяйственных расходов за месяц составила 24000 руб. Прибыль организации за месяц составит: 259600 - 39600 - 180000 - 24000 = 16000 руб.

Проводки:

Д 62.1 - К 90.1 - 259600 руб. - выручка (задолженность покупателя за продукцию);

Д 90.3 - К 68-НДС - 39600 руб. - НДС в выручке;

Д 90.2 - К 43 - 180000 руб. - списана стоимость реализованной продукции;

Д 90.8 - К 26 - 24000 руб. - списаны общехозяйственные расходы месяца;

Д 90.9 - К 99 - 16000 руб. - учтена прибыль, "закрыт" синтетический счет 90.

Предположим, что начальные сальдо по субсчетам отсутствовали (например, в январе). Получаем оборотно-сальдовую ведомость по счету 90 за январь:

Счет/
субсчет
Сальдо на начало
Обороты
Сальдо на конец
Дебет
Кредит
По дебету
По кредиту
Дебет
Кредит
90.1
-
-
-
259600
-
259600
90.2
-
-
180000
-
180000
-
90.3
-
-
39600
-
39600
-
90.8
-
-
24000
-
24000
-
90.9
-
-
16000
-
16000
-
Всего сч.90
-
-
259600
259600
-
-

Синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату (конец месяца) не имеет.

Записи по субсчетам счета 90 производятся накопительно в течение года. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90.9 "Прибыль/убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчет 90.9 "Прибыль/убыток от продаж". Т.е. в конце года, после закрытия сч.90 за декабрь записываются проводки: Д 90.1 - К 90.9 - на сумму всей полученной за год выручки по обычным видам деятельности, Д 90.9 - К 90.2 - на стоимость всей реализованной за год готовой продукции (товаров), Д 90.9 - К 90.3 - на всю сумму начисленного за год по выручке покупателям НДС и т.д.

На конец (и начало) года субсчета сч.90 и синтетический счет 90 в целом сальдо не имеют!

Учет прочих поступлений и расходов (операционных и внереализационных) на счете 91 ведется аналогично учету по счету 90. Доходы и расходы отражаются на субсчетах 91.1 и 91.2 накопительно в течение года. Синтетический счет 91 ежемесячно "закрывается" посредством списания прибыли (убытка) со счета 91.9 на счет 99 и не имеет сальдо на конец месяца. В конце года "закрываются" и субсчета счета 91.    

 

Накопленная на счете 99 прибыль (убыток) организации за вычетом начисленного налога на прибыль (начисления налога на прибыль по декларации отражаются проводкой Д 99 - К 68-налог на прибыль) в конце года списывается на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток". Эта проводка, обозначающая начало нового учетного года, и называется реформацией баланса.

Вопросы из тестов. Нужно выбрать правильный ответ из предложенных вариантов.

Предприятием выставлен счет покупателю за отгруженную продукцию. Записаны бухгалтерские проводки:

- Д 62 - К 91, Д 91 - К 43, Д 91 - К 68;

- Д 62 - К 90.1, Д 90.1 - К 43, Д 90.1 - К 68;

- Д 62 - К 90.1, Д 90.2 - К 43, Д 90.3 - К 68;

По договору мены отгружена продукция и оприходованы поступившие материалы. Сделаны бухгалтерские проводки:

- Д 10 - К 43 (40); Д 19 - К 68;

- Д 10 - К 90.1, Д 19 - К 68, Д 90.2 - К 43 (40);

- Д 10 - К 60, Д 19 - К 60, Д 62 - К 90.1, Д 90.2 - К 43 (40), Д 90.3 - К 68, Д 60 - К 62, Д 68 - К 19.

9. Бухгалтерский учет и гражданское законодательство. Договоры

Деятельность любой организации представляет собой множество сделок с другими организациями (юридическими лицами) и просто гражданами (физическими лицами), которые выступают участниками гражданского оборота. Именно гражданское законодательство определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, регулирует договорные и иные обязательства (п.1 ст.2 Гражданского кодекса РФ).  

Поскольку на балансе организации учитывается ее собственное имущество, права и обязательства, существенное значение для учета имеют особенности перехода (возникновения) права собственности при разных видах договоров, порядок уступки (переуступки) прав, возникновения и погашения обязательств. Проводки по операциям расчетов организации с ее контрагентами представляют собой запись норм гражданского законодательства на языке бухгалтерского учета.

Договором называется двух- или многосторонняя сделка (ст.154 ГК). Договор считается заключенным, если его стороны достигли соглашения по всем существенным условиям. При этом существенными являются:

- условия о предмете договора,

-условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида,

- а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение (ст.432 ГК).

Договор может быть заключен в любой форме, если законом для договоров данного вида не установлена определенная форма. По общему правилу ст.161 ГК, следующие сделки должны совершаться в простой письменной форме (за исключением сделок, требующих нотариального удостоверения):

- сделки юридических лиц между собой и с гражданами;

- сделки граждан между собой на сумму, превышающую не менее чем в десять раз установленный законом минимальный размер оплаты труда, а в случаях, предусмотренных законом, - независимо от суммы сделки.

Возможны исключения из этого общего правила. Например, для договора розничной купли-продажи допустима устная форма. Такой договор считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или документа, подтверждающего оплату товара (ст.493 ГК).

В самом общем случае несоблюдение письменной формы сделки лишает стороны права в случае спора ссылаться в суде на свидетельские показания. В некоторых случаях несоблюдение простой письменной формы сделки может повлечь за собой ее недействительность. Однако такое последствие должно быть прямо указано в законе применительно к данному виду сделок либо устанавливаться соглашением сторон. ГК обязывает заключать в простой письменной форме договоры продажи недвижимости (ст.550 ГК), аренды зданий и сооружений (ст.651 ГК), договор банковского вклада (ст.836 ГК) и кредитный договор (ст.820 ГК), договор страхования (ст.940 ГК) и др.

Договор заключается путем направления другой стороне предложения (оферты) заключить договор и принятия этого предложения (акцепта оферты) другой стороной. При этом по общему правилу ст.438 ГК, принятием предложения (акцептом) признается в том числе совершение лицом, получившим оферту, действий по выполнению указанных в ней условий договора (отгрузка товаров, предоставление услуг, выполнение работ, уплата соответствующей суммы и т.п.).

Договор в письменной форме может быть заключен

- путем составления одного документа, подписанного сторонами, а также

- путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору (ст.434 ГК).

Таким образом, составление документа с названием "Договор" - только один из возможных вариантов заключения договора в письменной форме. Получение счета от поставщика по факсу с последующей оплатой полученного счета - это тоже заключение договора в письменной форме.

В Гражданском Кодексе (ст.421) закреплен принцип свободы договора. Стороны вправе заключать (или воздерживаться от заключения) договоры как предусмотренные, так и не предусмотренные законом или иными правовыми актами. Стороны имеют полное право заключать смешанные договоры, содержащие элементы различных типов (видов) договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами. Для некоторых видов договоров принцип свободы договора ограничен требованием ст.422 ГК о том, что договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами (императивным нормам), действующим в момент его заключения.

Во всех остальных случаях условия договора формулируются по усмотрению сторон. При этом, когда в законодательстве условие договора регламентировано нормой, которая применяется постольку, поскольку соглашением сторон не установлено иное (диспозитивная норма), стороны могут своим соглашением исключить ее применение либо установить договориться о применении иного условия. При отсутствии такого соглашения условие договора определяется диспозитивной нормой. Если же некоторое условие договора не определено сторонами или диспозитивной нормой, соответствующие условия определяются обычаями делового оборота, применимыми к отношениям сторон. Таким образом, при исполнении договора следует исходить прежде всего из закрепленных в нем условий. Если некоторое условие в договоре отсутствует, то применяется общее правило, закрепленное в законодательстве для данного типа договора. Если же и общее правило отсутствует, то применяются обычаи делового оборота (ст.5 ГК).

Как пример диспозитивной нормы упомянем п. 3 ст. 423 ГК. Так, по общему правилу договор предполагается возмездным, если из закона, иных правовых актов, содержания или существа договора не вытекает иное.

 

Из вышеизложенного можно сделать следующие выводы. Во-первых, при заключении договоров следует обязательно контролировать наличие обязательных (существенных) для данного договора условий. Так, например, в договоре купли-продажи (поставки) с условиями оплаты в рассрочку (ст.489 ГК), существенными условиями являются цена товара, а также порядок, сроки и размер платежа. В договоре аренды или ссуды обязательно должны быть указаны данные, позволяющее определенно установить имущество, подлежащее передаче и т.д. Во-вторых, необходимо помнить о том, что некоторые договоры требуют государственной регистрации (например, аренда зданий и сооружений на срок более года, доверительное управление недвижимым имуществом и т.п.). В-третьих, рекомендуем при заключении договоров не пытаться изобретать что-то самостоятельно, а пользоваться известными типовыми формами договоров нужного типа. В-четвертых, если Вам предлагают заключить договор, следует внимательно изучить предложенный другой стороной вариант и выяснить все неясности и запутанные (возможно специально) формулировки.

Также, следует знать условия толкования договора (ст.431 ГК). При толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом. Если по буквальное прочтение не позволяет определить содержание договора, должна быть выяснена действительная общая воля сторон с учетом цели договора. При этом принимаются во внимание все соответствующие обстоятельства, включая предшествующие договору переговоры и переписку, практику, установившуюся во взаимных отношениях сторон, обычаи делового оборота, последующее поведение сторон.

И, наконец, кратко рассмотрим основные нормы, регламентирующие переход права собственности. По общему правилу ст. 223 ГК РФ, право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. При этом в соответствии со ст. 224 ГК, передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки. Вещь считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица. К передаче вещи приравнивается передача коносамента или иного товарораспорядительного документа на нее.

В случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом. А по договору мены, если законом или договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами (ст.570 ГК РФ).

Вопросы из тестов. Нужно выбрать правильный ответ из предложенных вариантов.

Кредитный договор заключается:

- в устной форме;

- в письменной форме;

- в письменной (нотариальной) форме.

Чем признается ответ о согласии заключить договор на иных условиях, чем предложено в оферте?

- отказом от акцепта и в то же время новой офертой;

- только отказом от акцепта;

- только новой офертой.

Какого права лишает стороны несоблюдение простой письменной формы сделки?

- права обращаться с иском в суд;

- права в случае спора ссылаться в подтверждение сделки и ее условий на свидетельские показания;

- права приводить письменные и другие доказательства.

К существенным условиям договора относят условия:

- прямо названные в законе или иных правовых актах как существенные для данного вида договора;

- которые изменяют и дополняют обычные условия и приобретают юридическую силу лишь в случае включения их в текст договора;

- установленные диспозитивными нормами, если стороны своим согласием не установили иное;

Организация заключила договор мены. Условие перехода права собственности на товар в договоре не содержится. Организация отгрузила свой товар первой. Отразить данную хозяйственную операцию по отгрузке товара на счетах бухгалтерского учета:

- Д 90.2 - К 41;

- Д 45 - К 41.

10. Бухгалтерский учет и гражданское законодательство. Примеры

 

Согласно ст.454 ГК РФ, по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). При этом в соответствии с п.2 ст.458 ГК, в случаях, когда из договора купли-продажи не вытекает обязанность продавца по доставке товара или передаче товара в месте его нахождения покупателю, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент сдачи товара перевозчику или организации связи для доставки покупателю. Одновременно с передачей к покупателю переходят и риски, связанные с гибелью или повреждением товара (ст.459 ГК).

Таким образом, если в договоре купли-продажи нет обязанности продавца по доставке товара, проводки по реализации товара следует записывать по дате передачи товара перевозчику (например, дате товарно-транспортной накладной):

Учет у продавца:

Д 62 - К 90.1 - реализован товар (продукция) по цене договора, у продавца возникает задолженность по оплате товара (Д 62).

Д 90.2 - К 41 (43) - списана стоимость реализованного товара (продукции).

Д 90.3 - К 68-НДС - начислен НДС по реализации.

Учет у покупателя:

Д 41 (10, 01 - в зависимости от полученных активов) - Д 60 - получен товар;

Д 19 - К 60 - отражен НДС, предъявленный продавцом в счете-фактуре;

Д 68-НДС - К 19 - зачтен НДС по полученному товару.

Предположим, что согласно договору право собственности на отгруженный товар переходит к покупателю только после полной оплаты (ст.491 ГК). До момента оплаты товар остается в собственности продавца, поэтому отгрузка не связана с реализацией:

Учет у продавца в момент отгрузки:

Д 45 "Товары отгруженные" - Д 41 (43) - отгружены товары (продукция);

Д 90.3 - К 68-НДС - начислен НДС по реализации (с 2006 г. НДС начисляется по наиболее ранней из следующих дат: либо по дате отгрузки, либо по дате оплаты - п.1 ст.167 НК) .

После оплаты:

Д 51 - К 62 - поступила оплата за товар

Д 62 - К 90.1 - отражена реализация товара (переход права собственности)

Д 90.2 - К 45 - списана стоимость реализованных товаров

Учет у покупателя в момент отгрузки:

Д 002 - приняты на ответственное хранение товары по цене договора. Счет 002 - это забалансовый счет "ТМЦ, принятые на ответственное хранение". Согласно п.2 ст.8 закона 129-ФЗ, имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации. Для проводок по забалансовым счетам двойная запись не применяется. Проводка записывается на сумму стоимости принятого товара;

После оплаты:

Д 60 - К 51 - перечислена оплата за полученный товар;

Д 01 (10, 41 - в зависимости от полученных активов) - Д 60 - принят товар

Д 19 - К 60 - отражен НДС, предъявленный продавцом в счете-фактуре;

Д 68-НДС - К 19 - зачтен НДС по полученному товару.

Далее предположим, что товар реализуется через посредника (комиссионера). По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. При этом по сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (ст.990 ГК). Право собственности на отгруженные комитентом комиссионеру товары к комиссионеру не переходит (ст.996 ГК).

Учет у комитента на дату отгрузки:

Д 45 "Товары отгруженные" - Д 41 (43) - отгружены товары (продукция); НДС в этом случае не начисляется, потому что товар покупателю еще не отгружен.

На дату реализации товара комиссионером:

Д 76.5 (комиссионер)- К 90.1 - комиссионером реализован товар (продукция) по цене договора;

Д 90.2 - К 45 - списана стоимость реализованного товара (продукции).

Д 90.3 - К 68-НДС - начислен НДС по реализации.

Д 44 - К 76.5 - отражена задолженность перед комиссионером на сумму вознагражденья;

Д 19 - К 76.5 - выделен НДС по счету-фактуре комиссионера

Д 68-НДС - К 19 - зачтен НДС по услугам комиссионера;

Учет у комиссионера на дату отгрузки:

Д 004 - получены товары на реализацию от комитента. Счет 004 - это забалансовый счет "Товары, принятые на комиссию". Проводка записывается на сумму стоимости товара;

На дату реализации товара:

К 004 - отгружен переданный на реализацию товар;

Д 62 - К 76.5 - отражена дебиторская задолженность покупателя и кредиторская задолженность перед комитентом за проданный товар;

Д 76.5 - К 90.1 - отражена реализация услуг по продаже товара;

Д 90.3 - К 68-НДС - начислен НДС по реализации услуг.

Вопросы из тестов. Нужно выбрать правильный ответ из предложенных вариантов.

Комитент при отгрузке товаров на комиссию комиссионеру составляет бухгалтерские записи:

- Д 45 - К 41

- Д 62 - К 90, Д 90 - К 41, Д 90 - К 68

- Д 45 - К 41, Д 62 - К 90, Д 90 - К 41, Д 90 - К 68

11. Классификация и учет текущих расходов в производстве

Себестоимость представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг) ресурсов, сумму затрат на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции определяется в процессе ее калькулирования (расчета, оценки).

Для целей калькулирования себестоимости и анализа применяются различные классификации расходов.

По порядку бухгалтерского учета затрат и включения их в себестоимость, различают прямые и косвенные затраты. Прямые затраты - это затраты, связанные непосредственно с производством конкретного изделия, например, расходы на материалы (в т.ч. топливо, энергию для производственного оборудования), на зарплату и социальные взносы производственных рабочих, амортизация производственного оборудования, используемого для выпуска этого вида продукции. Косвенные затраты относятся ко всем видам продукции и включают, например, расходы на отопление, освещение, на обслуживание и ремонт, на управление производством, на сбыт продукции.

Классификация затрат на прямые и косвенные необходима для правильного построения аналитического учета расходов при выпуске продукции нескольких наименований или при позаказном учете расходов. Прямые расходы формируют производственную себестоимость каждого вида продукции. Для формирования полной себестоимости косвенные расходы распределяются по видам продукции (заказам) расчетным путем по экономически обоснованным методикам распределения.

По отношению к технологии производства затраты могут классифицироваться на основные и накладные. Основные затраты - это затраты технологического процесса. К накладным затратам относят затраты на обслуживание производства и управление.

По признаку связи с объемом производства и для целей анализа затраты (расходы) разделяют на постоянные и переменные. Постоянные (условно-постоянные) расходы - это расходы, не зависящие от объема выпуска продукции. А общая сумма переменных затрат определяется произведением объема производства на величину удельных расходов на выпуск единицы продукции, т.е. линейно зависит от объема выпуска продукции. Такая классификация используется в анализе.

Для учета расходов используют две группы счетов - калькуляционные счета и собирательно-распределительные счета.

Калькуляционные счета применяются для учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в отчетном периоде. Эта группа состоит из счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 28 "Брак в производстве".

Счет 20 "Основное производство" используется для сбора и обобщения информации о расходах на производство продукции по обычным (основным) видам деятельности организации. Согласно п.8 ПБУ 10/99 "Расходы организации", при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

Таким образом, дебету сч.20 отражаются:

- стоимость сырья и прочих материалов, отпущенных на производство продукции (работ, услуг) за отчетный период: Д 20 - К 10 - отпущены в производство сырье и материалы. Под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада (кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации. Первичными учетными документами по отпуску материалов со складов организации в подразделения организации являются лимитно-заборная карта (типовая межотраслевая форма М-8), требование-накладная (типовая межотраслевая форма М-11), накладная (типовая межотраслевая форма М-15). Образцы указанных форм утверждены постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 № 71а. Организация может применять и самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов по движению МПЗ. Для ведения аналитического учета в первичных учетных документах на отпуск материалов со складов (кладовых) организации в подразделения организации, на участки, в бригады, на рабочие места указываются наименование материала, количество, цена (учетная цена), сумма, а также назначение: номер (шифр) и (или) наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого отпускаются материалы, либо номер (шифр) и (или) наименование затрат.

В состав материальных затрат также обычно учитываются расходы на энергоресурсы (электроэнергия, тепло), потребляемые основным производством, на водоснабжение и т.п.:

Д 20 - К 60.

- расходы на оплату труда работников, непосредственного занятых в производстве продукции, работ, услуг: Д 20 - К 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - начислена заработная плата работникам основного производства. Основанием для начисления заработной платы служат табели учета рабочего времени. Собственно начисления могут производиться в расчетно-платежные ведомости. Формы этих первичных документов утверждены постановлением Госкомстата РФ от 05.01.04 № 1.

В составе расходов на оплату труда учитываются и суммы резерва, образованного для оплаты отпусков производственного персонала (если такой резерв создается): Д 20 - К 96 "Резервы предстоящих расходов" - создан резерв для оплаты отпусков.

- суммы начислений ЕСН и взносов по социальному страхованию на заработную плату производственного персонала: Д 20 - К 69. В 2006 г. для организаций при заработной плате менее 280000 руб. ставки применяются следующие ставки единого социального налога (ст.241 НК):

- в пенсионный фонд (федеральный бюджет - ФБ) - 20% от фонда оплаты труда;

- в фонд социального страхования (ФСС) - 2.9% ФОТ;

- в федеральный фонд медицинского страхования (ФФОМС) - 1.1% ФОТ;

- в территориальный фонд медицинского страхования (ТФОМС) - 2.0% ФОТ;

Таким образом, в общем случае работодателя-организации (настоятельно рекомендуем ознакомиться со ст.241 НК РФ), суммарная ставка составляет 26%. .

Дополнительно по этой же статье в расходах учитываются и взносы на страхование от несчастных случаев и производственных заболеваний. Ставка взносов на этот вид страхования устанавливается ФСС по классу риска после подтверждения организацией основного вида деятельности.

Начисления отражаются в учете по каждому фонду и по каждому виду страхования по отдельности: Д 20 - К 69 (ФБ), Д 20 - К 69 (ФСС), Д 20 - К 69 (ФФОМС) и т.д.

Суммы взносов, начисленных в федеральный бюджет по ставке 20% уменьшаются (п.1. ст.243 НК РФ) на суммы начисленных за тот же период взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС). Тарифы (ставки) взносов на ОПС на 2006-2007 г. установлены ст.33 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ ". Общая ставка (тариф) взносов составляет 14% и делится на страховую и накопительную части в зависимости от года рождения работника. Таким образом, начисления взносов на ОПС можно отразить в учете, уменьшая начисления в ФБ, следующим образом: Д 69 (ФБ) - К 69 (ОПС, накопительная часть) и Д 69 (ФБ) - К 69 (ОПС, страховая часть). В этом случае по нашему мнению, взносы на ОПС не могут считаться отдельным видом расходов, поскольку начисления производятся за счет уменьшения начислений ЕСН в части федерального бюджета.

Возможен иной способ начисления взносов в ФБ и ОПС: Д 20 - К 69 (ФБ) - по ставке 6%; Д 20 - К 69 (ОПС, накопительная часть) и Д 20 - К 69 (ОПС, страховая часть).

Если в организации создан резерв на оплату отпусков, то в состав резерва также включаются и расходы на начисления соответствующих зарезервированным суммам отпускных ЕСН и взносов.

 

- суммы амортизационных отчислений по объектам основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА):

Д 20 - К 02 (по каждому объекту ОС);

Д 20 - К 05 (или К 04 - как принято в учетной политике - по каждому объекту НМА).

Амортизация - это перенос стоимости основных средств (нематериальных активов) на стоимость продукции. По длительности периода, в течение которого стоимость актива переносится на стоимость продукции, различают внеоборотные и оборотные активы. Оборотные активы переносят свою стоимость на стоимость продукции единовременно или за срок, не превышающий 12 месяцев (или за обычный операционный цикл, даже если он превышает 12 месяцев). В учете стоимость оборотных активов списывается на расходы единовременно в момент передачи их в производство.

Внеоборотные активы переносят свою стоимость на стоимость продукции в течение срока полезного использования, превышающего 12 месяцев или обычный операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. В учете стоимость внеоборотных активов (основных средств и НМА) погашется (переносится) постепенно, путем начисления амортизации.

Способы начисления амортизации по основным средствам перечислены в ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Основным способом является линейный способ, при котором в расходы ежемесячно списывается постоянная сумма, полученная делением первоначальной стоимости ОС на число месяцев срока полезного использования.

 

- прочие расходы (услуги и работы сторонних организаций, имеющие производственный характер и связанные с производством конкретного вида продукции): Д 20 - К 60.

Как уже отмечалось, в состав расходов основного производства ежемесячно списываются расходы, накопленные на собирательно-распределительных счетах. Метод распределения косвенных расходов утверждается в учетной политике организации. Такие расходы распределяются пропорционально определенному показателю (базе распределения).

Оборот по дебету сч.20 - это общая сумма расходов за отчетный период на производство продукции, работ, услуг.

По кредиту счета 20 производится списание сформированной себестоимости продукции, законченной производством, в корреспонденции со счетом 43 "Готовая продукция" (или сч.40 "Выпуск продукции, работ, услуг"): Д 43 - К 20 - передана на склад готовая продукция по фактической (производственной) себестоимости.

Если организация выполняет работы или оказывает услуги, то расходы, учтенные на сч.20 по реализованному заказу (договору) списываются непосредственно в дебет счета реализации: Д 90.2 - К 20.  

Остаток по счету 20 представляет собой стоимость незавершенного производства и отражается в соответствующей строке баланса в составе запасов.

Приведем пример формирования незавершенного производства. Организация выполняет работы (оказывает услуги). Учет расходов ведется по заказам (договорам). На конец отчетного периода несколько заказов не выполнены (не сданы заказчику, не реализованы). Сумма расходов организации по нереализованным заказам и составит стоимость незавершенного производства на конец отчетного периода.  

 

Собирательно-распределительные счета - это счета 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". На собирательно-распределительных счетах учитываются расходы, которые нельзя прямо отнести на конкретные наименования продукции (т.е. косвенные расходы). В течение месяца такие расходы собираются на счетах 25 и 26, а в конце месяца распределяются по видам продукции в соответствии с порядком, принятым в учетной политике организации.

Отметим, что общехозяйственные расходы могут не распределяться, а в качестве условно-постоянных ежемесячно списываться в дебет счета 90 "Продажи": Д 90.2 (или другой субсчет) - К 26. Выбор того или другого варианта списания общехозяйственных расходов утверждается в учетной политике организации. При применении такого способа учета общехозяйственных расходов на счете 20 будет формироваться неполная производственная себестоимость продукции.

Счет 26 "Общехозяйственные расходы" используется для сбора и обобщения информации об административно-управленческих расходах всей организации.:

Д 25 - К 10 - списана стоимость израсходованных для целей управления материалов (сырья, топлива, инвентаря);

Д 25 - К 70 - начислена заработная плата административно-управленческому персоналу организации;

Д 25 - К 69 - начислен ЕСН и взносы на социальное страхование по зарплате;

Д 25 - К 02 - начислена амортизация по оборудованию, используемому для управленческих целей

По кредиту сч.26 в конце месяца отражается либо списание накопленных расходов в дебет счета 90, либо распределение по методике, утвержденной в учетной политике. Распределенные расходы списываются на соответствующие аналитические субсчета счета 20 "Основное производство" (или счета 23 "Вспомогательное производство", если текие производства реализуют продукцию, работы, услуги на сторону): Д 20 (субсчет "Вид продукции, заказ") - К 26.

Отметим, что счет 26 часто используется малыми предприятиями для учета всех расходов - как связанных с управлением, так и расходов производственного характера. Это связано с тем, что на таких предприятиях обычно управление, производство и сбыт совмещены и выполняются одними и теми же сотрудниками. По нашему мнению в подобных случаях более правильно использовать счет 20 "Основное производство", а счет 26 не применять вообще.

Счет 25 "Общепроизводственные расходы" применяют для сбора и обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств. Структура счета и ведение учета такие же, как и счета 26 (за исключением того, что накопленные расходы не могут списываться прямо в дебет счета 90). По дебету счета накапливают информацию о материальных общепроизводственных расходах, заработной плате персонала и взносах в фонды (ЕСН), начисленную амортизацию по оборудованию общепроизводственного назначения (в т.ч. оборудования, на котором производится более одного вида продукции).

По кредиту сч.25 в конце месяца отражается распределение собранных расходов по методике, утвержденной в учетной политике. Распределенные расходы списываются на соответствующие аналитические субсчета сч.20 "Основное производство" или сч.23 "Вспомогательное производство": Д 20 (субсчет "Вид продукции, заказ") - К 25.

В конце месяца счета 25 и 26 закрываются (все накопленные расходы распределяются и списываются). В балансе счета 25 и 26 не отражаются. Поэтому если в программе попытаться заполнить баланс с ненулевым сальдо по счету 26, то баланс, естественно, не сойдется.

Вопросы из тестов. Нужно выбрать правильный ответ из предложенных вариантов.

Заработная плата, начисленная рабочим цехов основного производства, оформляется бухгалтерской записью:

- Д 20 - К 70

- Д 25 - К 70

- Д 26 - К 70

Заработная плата, начисленная главному бухгалтеру крупной организации, оформляется бухгалтерской записью:

- Д 20 - К 70

- Д 25 - К 70

- Д 26 - К 70

Управленческие расходы

- могут признаваться в себестоимости проданных товаров, работ, услуг полностью в отчетном периоде в качестве расходов от обычных видов деятельности;

- в обязательном порядке признаются в себестоимости проданных товаров, работ, услуг полностью в качестве расходов от обычных видов деятельности;

- возможность признания данных расходов в полной сумме в себестоимости проданных товаров, работ, услуг в отчетном периоде нормативными документами по бухучету не предусмотрена.

 

Начисление амортизации по зданию заводоуправления отражается бухгалтерской записью:

- Д 20 - К 02

- Д 25 - К 02

- Д 26 - К 02

При списании общехозяйственных расходов на счет 90 "Продажи" готовая продукция отражается в балансе:

- по полной фактической производственной себестоимости;

- по неполной фактической производственной себестоимости;

- по полной нормативной или плановой производственной себестоимости.

12. Учет расходов в торговых организациях

Для учета расходов в организациях торговли и общественного питания применяется счет 44 "Расходы на продажу". Этот счет могут также применять любые организации для сбора и обобщения расходов по сбыту продукции, таких как расходы на упаковку и доставку, на рекламу, на заработную платы персонала сбытовых подразделений, на представительские расходы и т.п.

Рациональная номенклатура (аналитика) по счету 44 для организаций торговли предложена в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания (утв. Роскомторгом и Минфином РФ 20.04.95 №№ 1-550/32-2):

1. Транспортные расходы                                       

2. Расходы на оплату труда                                    

3. Отчисления на социальные нужды                             

4. Расходы на аренду помещений, оборудования и инвентаря

5. Амортизация основных средств                               

6. Расходы на ремонт основных средств                         

7. Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других малоценных предметов                              

8. Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд

9. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров                                         

10.Расходы на рекламу                                         

11.Затраты по оплате процентов за пользование займом          

12.Потери товаров и технологические отходы                    

13.Расходы на тару                                            

14.Прочие расходы.                                             

Этот перечень можно дополнять или сокращать при отсутствии каких-либо расходов.

Возможны два способа учета расходов на счете 44. При первом способе все накопленные на счете 44 расходы списываются в конце месяца в дебет счета реализации 90.2 (или другой аналогичный субсчет счета 90, если субсчет 90.2 используется только для списания стоимости реализованного товара). При втором способе на сч.44 на конец месяца (отчетного периода) формируется расчетный остаток транспортных расходов по нереализованным товарам.

Здесь под транспортными расходами имеются в виду только расходы по доставке товаров от поставщика до собственного склада, т.е. именно те расходы, которые в соответствии с ПБУ 5/01 должны учитываться в стоимости товара. Как уже отмечалось, торговые организации могут затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу (т.е. относить в дебет счета 44), а не учитывать в стоимости товаров по дебету счета 41 (п.13 ПБУ 5/01).

Если в учетной политике принят способ учета транспортных расходов на счете 44, то в конце месяца производится расчет транспортных расходов на остаток (нереализованных) товаров. Расчет производится следующим образом:

1) определяется сумма транспортных расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;

2) определяется покупная стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и покупная стоимость остатка нереализованных товаров на конец месяца;

3) рассчитывается средний процент как отношение суммы транспортных расходов (п.1) к общей стоимости товаров (п. 2);

4) определяется сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.

Полученное расчетное сальдо по счету 44 на конец месяца отражается в балансе по стр.213 "Незавершенное производство".    

Вопросы из тестов. Нужно выбрать правильный ответ из предложенных вариантов.

Организации торговли учитывают затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов в составе расходов на продажу:

- в обязательном порядке;

- при отражении данного варианта в учетной политике;

- такие затраты в обязательном порядке включаются в фактическую себестоимость приобретенных товаров.

13. Стандартные проводки. Оборот денежных средств

Наглядно оборот по счетам бухгалтерского учета можно представить в виде следующей простой схемы:

В этой схеме показаны обычные часто встречающиеся типовые проводки. Стрелочка указывает на дебет счета. Т.е. расчеты с поставщиками отражаются следующими проводками:

Д 10 - К 60 - получены от поставщика материалы (сырье, инвентарь), возникла задолженность перед поставщиком. Стоимость полученных материалов указывается по данным первичных документов (накладных) без налога на добавленную стоимость (НДС). В случае, если приобретенные материалы будут использованы для деятельности, необлагаемой НДС, стоимость полученных материалов отражается с НДС.

Д 20 - К 60 - получены от поставщика работы и услуги производственного характера. Оценка работ (услуг) производится на основании договоров и актов сдачи-приемки работ, услуг.

Д 26 - К 60 - получены от поставщика общехозяйственные работы и услуги.

Д 41 - К 60 - получены от поставщика товары (материальные ценности для последующей перепродажи).

Д 44 - К 60 - получены от поставщика работы и услуги, связанные с реализацией товаров.

И т.д. Расчеты с покупателями рассмотрены выше. Проводки Д 90.3 - К 68-НДС - начислен НДС по реализации, Д 68-НДС - К 51 - перечислен в бюджет НДС по декларации.

Вопросы из тестов. Нужно выбрать правильный ответ из предложенных вариантов.

Заключительными оборотами декабря списана сумма убытка отчетного года. Отражена операция на счетах бухгалтерского учета:

- Д 84 - К 91;

- Д 84 - К 99:

- Д 99 - К 84.

14. Отчетность. Баланс

Бухгалтерский баланс - это одна из форм бухгалтерской (финансовой) отчетности. Баланс представляет собой таблицу, составленную из двух частей - левой (актив) и правой (пассив). В активе баланса показано имущество организации, используемое в процессе производства, в пассиве - источники формирования этого имущества. Итог актива равен итогу пассива. Величина этого итога называется валютой баланса.

Чтобы составить баланс нужно перенести в таблицу остатки (сальдо) по счетам из оборотно-сальдовой ведомости. Остатки переносятся по определенным правилам, поэтому в теории бухгалтерского учета говорится о "балансовом обобщении".

Балансовое обобщение предполагает:

- двойственный характер отражения объектов - как с точки зрения состава имущества, так и с точки зрения источников его происхождения;

- синтетический, обобщенный характер представления информации как целостной системы обобщенных данных;

.

О "двойственном характере отражения объектов" как прямом следствии двойной записи выше уже неоднократно говорилось. А "синтетический и обобщенный" характер представления информации достигается определенной группировкой показателей в таблице и правилами переноса остатков по счетам из оборотно-сальдовой ведомости в баланс.   

Каждый элемент актива и пассива баланса называется статьей. Статьи группируются по экономическому содержанию в разделы. Основной признак группировки статей - сроки обращения активов (погашения обязательств). Согласно п. 19 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Активы в балансе располагаются по степени их ликвидности в порядке возрастания ликвидности, а обязательства в пассиве сгруппированы по срокам возврата и располагаются в порядке убывания сроков возврата.

Ликвидностью актива называется величина, обратная времени, которое необходимо для превращения их в денежные средства. В зависимости от степени ликвидности активы подразделяются на 4 группы:

- А4 - труднореализуемые активы (внеоборотные активы - основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финвложения и др.);   

- А3 - медленно реализуемые активы (запасы, НДС по приобретенным ценностям, долгосрочная дебиторская задолженность и прочие оборотные активы);

- А2 - быстро реализуемые активы (краткосрочная дебиторская задолженность);

- А1 - наиболее ликвидные активы (краткосрочные финансовые вложения и денежные средства);

Поэтому сверху в активе баланса расположен раздел 1 "Внеоборотные активы", а за ним раздел 2 "Оборотные активы". В разделе 2 статьи располагаются следующим образом: Запасы - НДС по приобретенным ценностям - Краткосрочная дебиторская задолженность - Краткосрочные финвложения - Денежные средства - Прочие оборотные активы. Таким образом, общее расположение активов по возрастанию ликвидности нарушается статьей "Прочие оборотные активы" из-за некоторой неясности ее содержания.

В свою очередь пассивы подразделяются на 4 группы по степени срочности оплаты (погашения):

- П4 - постоянные (устойчивые) пассивы (капитал, включая нераспределенную прибыль и резервы) - это собственные источники, из возвращать не нужно. Постоянные пассивы сгруппированы в верху пассива баланса в разделе III "Капитал и резервы";

- П3 - долгосрочные обязательства (со сроком погашения более 12 мес.) - в основном расположены в разделе IV "Долгосрочные обязательства". Для целей анализа к долгосрочным пассивам относят также доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов, которые тем не менее расположены в разделе V баланса;

- П2 - краткосрочные обязательства (со сроком погашения от 3 мес. до года - займы и кредиты, );

- П1 - наиболее срочные обязательства (подлежат погашению в срок менее 3 мес. - краткосрочная кредиторская задолженность).

Пассивы последних двух групп располагаются в разделе V "Краткосрочные обязательства".

Далее, согласно ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации",

- бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин (п.35 ПБУ 4/99);

- в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету (п.34).

Регулирующие величины (счета) - это такие счета как 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов", 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 42 "Торговая наценка". Т.е. в балансе показывают не первоначальную стоимость основных средств, а остаточную стоимость (сальдо по счету 01 минус сальдо по счету 02) и т.п.

Баланс составляется на определенную отчетную дату. В соответствии с п.48 ПБУ 4/99, организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством РФ. Тем не менее обычно отчетность (и баланс в том числе) составляется на конец квартала.

Вопросы из тестов. Нужно выбрать правильный ответ из предложенных вариантов.

Изменяет ли начисление амортизации по производственным основным средствам в эксплуатации валюту баланса?

- не изменяет

- изменяет

- зависит от метода начисления амортизации;

Какие из перечисленных статей пассивов относятся к постоянным?

- собственный капитал и приравненные к нему средства;

- расчеты с кредиторами;

- долгосрочные кредиты и займы;

Какие статьи баланса характеризуют стоимость имущества организации?

- внеоборотные активы + оборотные активы;

- внеоборотные активы;

- основные средства + нематериальные активы.

15. Баланс. Простые примеры

Пример 1. Организация только что образована. В момент регистрации организации записана проводка Д 75 - К 80 - 10000 руб. Уставный капитал оплачен в размере 50% путем взноса учредителем наличных денег на расчетный счет : Д 51 - К 75 - 5000 руб. Вторую половину уставного капитала учредители обязаны оплатить в течение года с момента регистрации.

Баланс такой вновь образованной организации имеет вид:

Актив
Код по-
казателя
На начало отчетного года
На конец отчет-
ного периода
1
2
3
4
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
210
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной
даты)
240
-
5
в том числе покупатели и заказчики
241
-
-
Денежные средства
260
-
5
Итого по разделу II
290
-
10
БАЛАНС
300
-
10

 
Пассив
Код по-
казателя
На начало отчет-
ного периода
На конец отчет-
ного периода
1
2
3
4
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал
410
-
10
Итого по разделу III
490
-
10
БАЛАНС
700
-
10

Пример 2. Предположим, что уставный капитал организации оплачен в полном объеме неденежными средствами путем передачи ненового компьютера, оцененного учредителями в 10000 руб. Вообще компьютер имеет срок полезного использования больше 12 мес., т.е. его нужно классифицировать как основное средство. Однако, с 2006 г. согласно п.5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", объекты основных средств стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (МПЗ). В учете записаны проводки: Д 75 - К 80 - 10000 руб., Д 10 - К 75 - 10000 руб. Стоимость МПЗ списывается на счета расходов в момент их передачи на производство. Предположим, что организация занимается торговлей, переданный компьютер используется для управленческих целей, а во время с момента регистрации до отчетной даты организация заключала договоры с контрагентами, т.е. вела производственную деятельность. В учете записаны проводки: Д 44 - К 10 - 10000 руб., Д 90.2 - К 44 - 10000 руб., Д 99 - К 90.9 - 10000 руб. (синтетический счет 90 закрывается в конце месяца). Баланс организации имеет вид:

 

Актив
Код по-
казателя
На начало отчетного года
На конец отчет-
ного периода
1
2
3
4
БАЛАНС
300
-
-

 
Пассив
Код по-
казателя
На начало отчет-
ного периода
На конец отчет-
ного периода
1
2
3
4
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал
410
-
10
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
470
 
(10)
Итого по разделу III
490
-
-
БАЛАНС
700
-
-

В этом случае валюта баланса равна нулю.

Вопросы из тестов. Нужно выбрать правильный ответ из предложенных вариантов.

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в:

- брутто-оценке;

- нетто-оценке

Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются в бухгалтерской отчетности организации:

- в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными;

- в суммах, указанных в последних актах сверки с дебиторами и кредиторами;

- в суммах, скорректированных на ставку рефинансирования ЦБ на дату составления бухгалтерской отчетности.

16. Внутренний контроль и составление отчетности.

В процессе аудиторской проверки аудитор должен дать оценку уровня внутреннего контроля в проверяемой организации. В широком смысле внутренний контроль - это комплекс мер, которые предпринимает организация для того, чтобы свести к минимуму как возможности мошенничества или злоупотребления властью, так и возможности осуществления операций, нарушающих законодательство, а также появления ошибочных записей, расчетов, начисления налогов и т.п.

Внутренний контроль предполагает прежде всего построение соответствующей организационной структуры, разделения полномочий, запрет на совмещение одним лицом функций распоряжения и учета, учета и прямого доступа к материальным ценностям и т.п. Внутренний контроль - это основная функция главного бухгалтера как руководителя бухгалтерской службы.

На небольших предприятиях весь учетный процесс осуществляется непосредственно главным бухгалтером. В этих условиях разделение полномочий и ответственности невозможно и бухгалтеру необходимо самому постоянно контролировать результаты своей работы.

Какие шаги необходимо предпринять перед составлением бухгалтерской отчетности, чтобы не обнаружить через некоторое время, что отчетность сдана с ошибками?

1. Необходимо проконтролировать состояние расчетов по каждому контрагенту (по счетам 60, 62, 76, а также наличие или отсутствие сальдо по счету 57). Типичная ошибка - по одному и тому же контрагенту отражены как дебиторская, так и кредиторская задолженность по одному и тому же договору (поставке, заказу).

Например, покупатель перечислил аванс, который был отражен по кредиту 60.1. Затем ему реализовали продукцию и отразили задолженность по дебету сч.62.1. А проводки по списанию аванса в погашение задолженности: Д 60.2 - К 62.1 не записали.

Источником ошибок часто является неверный аналитический учет. Может случиться так, что оплата ошибочно отражена не по тому договору (заказу, счету). В итоге при полностью завершенных расчетам в учете по одному договору - необоснованная кредиторская задолженность, по другому в той же сумме - дебиторская задолженность.

Еще одна возможность для появления необоснованных показателей в расчетах - несвоевременное отражение расходов. Например, банк взимает комиссию инкассацию. Оплата комиссии в учета отражена, но не списана на соответствующий счет расходов.

Все вышеперечисленное приводит к неправомерному "раздуванию" сумм кредиторской и дебиторской задолженностей и к недостоверной отчетности.

2. Проверить обоснованность сальдо по счету 19 по каждому поставщику. Если исключить некоторые особые случаи, то остатки по счету 19 могут быть связаны или с несвоевременным списанием или с отсутствием счета-фактуры поставщика.     

3. Проверить и убедиться в полноте отражения в учете операций по реализации товаров, работ, услуг. Кроме этого, если реализация облагается НДС, то можно рассчитать сумму начисленного НДС за каждый налоговый период по расчетной ставке (18/118 или 10/110) от оборота по кредиту счета 90.1 и сверить полученную сумму с начислениями налога за соответствующий период по дебету счета 90.3. Если в каком-то налоговом периоде эти суммы не совпадают, значит или неправильно отражена реализация или неверно начислен НДС. Поскольку по стр.010 формы 2 "Отчет о прибылях и убытках" отражается нетто-выручка (т.е. выручка от реализации без НДС и акцизов равная разности оборотов по сч.90.1 и оборота по счету 90.3), то любая ошибка в начислении НДС приводит к ошибкам при заполнении формы 2.

4. Проверить и убедиться в полноте и правильности отражения текущих расходов. Проконтролировать начисление заработной платы, ЕСН, амортизации и списание расходов будущих периодов (сч.97), если там отражены, например расходы на страхование имущества и т.п. Необходимо проверить обоснованность остатков материалов на счете 10 и своевременность их списания в производство.

Очень важно убедиться в правильности аналитического учета расходов, в т.ч. операционных и внереализационных. Проконтролировать аналитику можно, если распечатать оборотно-сальдовую ведомости (анализы счетов) по счетам расходов (20, 26, 91.2). Отражение расходов без аналитики может привести к неправильному заполнению формы 2.           

5. Заполнить декларацию по налогу на имущество и отразить начисления в учете (например, по счету 91.2 или 26). Очень обидно переделывать всю отчетность только из-за того, что забыл начислить этот налог.

6. Проверить списание расходов на счета реализации и обоснованность стоимости незавершенного производства (сч.20) или распределения транспортных расходов на остаток товаров (сч.44). Проконтролировать ежемесячное закрытие счета 26 и синтетических счетов 90 и 91.

7. Если отчетность заполняется в бухгалтерской программе, то после загрузки формы бланка необходимо очистить все поля и только после этого заполнить форму. После составления баланса нужно убедиться, что итоги актива и пассива действительно совпадают и что показатели баланса выведены за текущий, а не за прошлый период и соответствуют данным оборотно-сальдовой ведомости. Нужно также убедиться, что показатель прибыли до налогообложения в форме 2 совпадает с кредитовым оборотом по счету 99 "Прибыли и убытки".   

Вопрос из тестов. Нужно выбрать правильный ответ из предложенных вариантов.

Датой представления бухгалтерской отчетности для организаций считается:

- день ее утверждения в порядке, установленном учредительными документами;

- день представления на утверждение;

- дата ее почтового отправления или дата фактической передачи по принадлежности в установленные адреса.

Бухгалтерская отчетность организации, имеющей в своем составе обособленные подразделения:

- должна включать показатели всех обособленных подразделений;

- должна включать показатели только подразделений, не выделенных на отдельный баланс;

- не должна включать показатели деятельности подразделений.

Послесловие

Все права на текст (за исключением вопросов) принадлежат автору. Перепечатка или публикация возможна только с согласия автора. Замечания и предложения по содержанию будут с благодарностью приняты.

       Ярослав Кулибаба
ООО "РЕАЛ-АУДИТ" (Москва)

Опубликовано на Audit-it.ru: 03 июля 2006 г.
Оцените полезность статьи (5* - наивысшая):   12345    (текущий рейтинг: 4,4 | 393 человека проголосовало)

Комментарии читателей

Светлана(d517b) 05.04.2009 00:25
Супер!!!!!
Ольга(34273) 18.04.2009 10:39
спасибо большое за такой доступный и понятный текст!
Надежда(71bae) 11.05.2009 15:00
Уважаемый Автор! Большое спасибо за такой замечательный ликбез! Кратко, лаконично и доступно!
Светланка(c2423) 15.05.2009 14:24
классный текст, все понятно объяснено, и теперь экзамен я точно сдам!!!!
Марина(d73ea) 20.06.2009 23:55
спасибо большое, очень кратко и доступно.
Руслан(9d24f) 21.06.2009 02:16
Понравилось, даже Дима поймёт!
Cat(34c65) 25.08.2009 10:27
Очень хорошо и понятно. Супер. Все бы так понятно по бухучету излагали материал.
Vlad(4d51b) 07.09.2009 23:03
Огромное спосибо
Милана(fa2c3) 09.09.2009 17:59
Спасибо, Ярославушка!!
Гюзель(ca407) 18.09.2009 14:49
Спасибо! Очень доступно и понятно, хотя уже много лет не касалась бухучета.
Mari Mangera(139c2) 28.09.2009 21:59
вери биг спасибо!!
Анна(a2bc0) 23.10.2009 07:27
Самое главное для сдачи экзамена. Огромное спасибо за такой доступный материал!!!
файруза(464d0) 09.11.2009 10:38
ОГРОМНОЕ СПАСИБО!КОРОТКО И ЯСНО !
леночка(91b4e) 22.11.2009 15:05
Спасибо!!!очень доступно.
Арман(318cf) 22.11.2009 20:29
Супер!Спасибо автору!Все ясно,кратко и понятно!Я многое учел в жизненной практике то, что здесь оговорилось!
Тимофей(becde) 26.11.2009 20:47
То что надо для подготовки к экзамену!!
Спасибо большое))
Таня(0dfcb) 01.12.2009 22:33
Схема просто замечательная, особенно для чайников и студентов))))))
Светлана(032ea) 15.12.2009 08:51
Мне очень понравилось. Все понятно.Большое человеческое СПАСИБО!!!!МОЛОДЕЦ
Елена(bd7d4) 16.12.2009 10:16
Даже будучи, гуманитарием, разобралась.
Полагаю, процесс создания всего этого был трудоемким?
Макс(741b2) 23.12.2009 21:08
Государство не только заставляет нас отдавать ему наши деньги, но еще и заботится о том, чтоб мы знали каким образом мы должны это делать.
Александра(b1c3e) 22.01.2010 12:20
Уважаемый Автор!
Выражаю Вам признательность и большую благодарность от лица всех студентов нашей группы. В тект очень доступно и последовательно изложена необходимая нам информация.
Благодарим Вас.
noise(42205) 25.01.2010 22:21
Отличная статья! Что у нас сейчас с ЕСН? Как уплачивать, знаю что ЕСН с 2010г. заменен.
Таня(2751f) 08.02.2010 17:20
Спасибо! Все понятно изложено!
Елена(12092) 11.02.2010 14:10
Спасибо огромное!!!!!!!
Идеальная статья! Все ОЧЕНЬ понятно и доступно.
Выражаю благодарность автору!!!
Марина(83318) 11.03.2010 18:53
Огоромное спасибо!!!!
Перевернула многие сайты более простой и доступной информации НЕТ.
Я понимаю если вы смогли так просто и доступно выложить столько информации понятным без цинизма языком что даже чайнику понятно
Вы АС в бухгалтерии и добрый человек.
Дой бог Вам всего чего хочется.
начинающий бух.(15dd0) 22.04.2010 22:12
статья супер! спасибо огромное))))
Jaen(77282) 26.04.2010 16:43
ОГРОМНОЕ СПАСИБО!!!!!!!!!!
Edo(a07e6) 27.04.2010 06:06
Отлично расписано. Автор талант smile:) Спасибо.
Fau(8da8a) 16.05.2010 14:55
[COLOR=red] Автору спасибо за помощь ^_^ В данный момент готовлюсm к экзамену, и данный материал сильно упростил это дело. Отлично!
Эля(00394) 18.06.2010 19:03
Счет 26 "Общехозяйственные расходы" используется для сбора и обобщения информации об административно-управленческих расходах всей организации.:

Д 25 - К 10 - списана стоимость израсходованных для целей управления материалов (сырья, топлива, инвентаря);

Д 25 - К 70 - начислена заработная плата административно-управленческому персоналу организации;

Д 25 - К 69 - начислен ЕСН и взносы на социальное страхование по зарплате;

Д 25 - К 02 - начислена амортизация по оборудованию, используемому для управленческих целей.

В примерах неверно указан счет. Счет 25-ОПР расходы, а нужен 26
Евгения(dd6da) 25.06.2010 10:23
Для начинающего бухгалтера, то что надо. Ничего лишнего.......
молодая мама(bac47) 01.07.2010 23:46
спасибки за проделанную Вами работу)))
Зафарчик(5854c) 02.07.2010 15:58
дааааа просто супер все четка!!!
Светлана(961e3) 09.07.2010 13:33
Решила провести тестирование своих подчиненных в налоговой инспекции.Очень пригодилось.Молодцы.Особенно сземка
Анна(c2cc2) 28.09.2010 02:06
спасибо огромное-вот что значит - "разжевали и в рот положили";***
Дарья(949ec) 07.10.2010 17:08
Огромное спасибо Вам за изложенный материал. А ответы на вопросы к тестам где можно посмотреть?
Орхидея(532a4) 10.10.2010 15:17
Спасибо, очень доступно и понятно. Большое вам спасибо!!!
Женя(8d1fc) 27.10.2010 19:21
Вот это, действительно, похоже на пособие для начинающих, а не на китайскую азбуку!!!)) Спасибо автору!!!
Светлана (0daee) 09.11.2010 19:41
очень правильная статья доходчиво и понятно написано Спасибо большое !!!
Анастасия (2d8fb) 23.11.2010 17:16
Я В ВОСТОРГЕ!!! ) Молодец! Купи себе шоколадку...
Вера(dd935) 02.12.2010 16:04
Спасибо, нет слов..
patrakeeva.i@mail.ru(04a07) 11.12.2010 19:54
Автор рассказыает про счет 26 "Общехозяйственные расходы", а проводки написаны в Дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы".
Room(0d29c) 12.12.2010 19:02
patrakeeva.i@mail.ru, ну Вы открыли всем глаза.. Правда, на второй странице это уже заметили...
Татьяна (e8ed5) 10.02.2011 17:32
Посмотрим , почитаем, оставим отзыв, ... надеюсь положительный!!!
Пупсик(6a323) 25.02.2011 11:57
Да побольше бы таких статей
Асмат(a7a3b) 29.03.2011 01:45
спасибо.....
Рамазан(b9ee6) 05.04.2011 12:09
отличная работа
Сергей(e1031) 22.05.2011 22:57
А я не понял почти ничего.
Полина(6668e) 03.06.2011 15:34
Отличная статья!!! спасибо!!
Гулмайрам(c50f8) 07.06.2011 15:20
Спасибо! коротко и ясно.
Add comment
Ваше имя:  
Код безопасности
Введите код безопасности
Ваш комментарий:

Если Вы зарегистрируетесь, то сможете получать новые комментарии по e-mail.