ИА ГАРАНТ
Организация проводит подключение к сети нового (строящегося) корпуса. В договоре услуга обозначена как "услуги по технологическому присоединению энергопринимающих устройств к электрической сети". Сумма оплаты за услугу весьма внушительная. Как организации следует правильно принять услугу к учёту? Можно ли плату за услугу единовременно включить в расходы, или стоимость подключения к электросетям должна быть включена в первоначальную стоимость нового здания?Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
По мнению специалистов официальных органов, расходы в виде платы за услуги по технологическому присоединению энергопринимающих устройств к электрической сети при строительстве нового объекта ОС учитываются для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.
Обоснование вывода:
Согласно п. 1 ст. 26 Федерального закона от 26.03.2003 N 35-ФЗ "Об электроэнергетике" технологическое присоединение к объектам электросетевого хозяйства энергопринимающих устройств потребителей электрической энергии, объектов по производству электрической энергии, а также объектов электросетевого хозяйства, принадлежащих сетевым организациям и иным лицам, осуществляется в порядке, установленном Правительством РФ, и носит однократный характер.
Технологическое присоединение осуществляется на основании договора об осуществлении технологического присоединения к объектам электросетевого хозяйства, заключаемого между сетевой организацией и обратившимся к ней лицом.
Правила технологического присоединения энергопринимающих устройств потребителей электрической энергии, объектов по производству электрической энергии, а также объектов электросетевого хозяйства, принадлежащих сетевым организациям и иным лицам, к электрическим сетям утверждены постановлением Правительства РФ от 27.12.2004 N 861.
Налог на прибыль
В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ по общему правилу первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов.
Вопрос об учете расходов на оплату услуг по технологическому присоединению энергопринимающих устройств нередко является предметом обсуждений и споров.
До 2009 года Минфином России был выпущен ряд разъяснений, из которых следовало, что плату за технологическое присоединение энергопринимающих устройств следует рассматривать в качестве расходов по доведению объекта основных средств (энергетической установки) до состояния, в котором он пригоден к использованию, и, соответственно, такие расходы должны учитываться через механизм амортизации (письма от 12.11.2008 N 03-03-06/1/623, от 17.07.2007 N 03-03-06/1/495, от 10.07.2008 N 03-03-06/1/401).
Вместе с тем в настоящее время финансовое ведомство придерживается позиции, согласно которой расходы в виде платы за технологическое присоединение энергопринимающих устройств непосредственно не связаны с приобретением, сооружением, изготовлением, а также доведением данных объектов до состояния, в котором они пригодны для использования, такие расходы могут учитываться для целей налогообложения прибыли на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, с учетом положений ст. 318 НК РФ (письма Минфина России от 06.11.2014 N 03-03-06/1/56051, от 19.02.2014 N 03-03-06/1/7019, от 18.07.2013 N 03-03-06/1/28181, от 27.10.2010 N 03-03-06/1/668, от 08.06.2010 N 03-03-07/18). Подобного мнения придерживаются и налоговые органы (смотрите, например, письмо УФНС России по г. Москве от 07.08.2012 N 16-15/071664@).
Анализ арбитражной практики свидетельствует о том, что судьи, как правило, поддерживают данный подход (смотрите, например, постановления ФАС Московского округа от 11.03.2012 по делу N А41-43832/09 и от 15.04.2013 по делу N А40-70325/12-20-390, Северо-Кавказского округа от 27.01.2012 по делу N А53-5876/2011).
По мнению арбитров, расходы в виде платы за технологическое присоединение энергопринимающих устройств не являются доведением основного средства до состояния, в котором оно пригодно для использования, т.е. не являются действиями, которые выполняются непосредственно в отношении соответствующего основного средства и без выполнения которых основное средство не может быть закончено строительством (смотрите, например, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 12.12.2012 N 09АП-36487/12).
В то же время существует и иная точка зрения, в соответствии с которой плату за технологическое присоединение следует рассматривать как расходы, связанные с доведением основных средств до состояния, пригодного к использованию. Если придерживаться данной позиции, то технологическую плату следует включить в первоначальную стоимость строящегося объекта (смотрите, например, постановление АС Северо-Западного округа от 19.08.2014 по делу N А56-51349/2013).
Однако следует признать, что выводы судов зависят от каждой конкретной рассматриваемой ситуации. Так, в последнем случае рассматривался вопрос о плате за присоединение при строительстве многоквартирного дома. В этом случае расходы на технологическое присоединение осуществляются из средств инвесторов (дольщиков) и не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль организации.
Бухгалтерский учет
Согласно п. 7 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая является суммой фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление (п. 8 ПБУ 6/01). При этом в фактические затраты, в частности, включаются суммы, уплачиваемые за приведение объекта в состояние, пригодное для использования.
К сожалению, мы не располагаем разъяснениями официальных органов применительно к порядку бухгалтерского учета в рассматриваемой ситуации. Вместе с тем считаем, что логикой Минфина России, изложенной в приведенных выше письмах, можно руководствоваться и в целях бухгалтерского учета.
То есть расходы в виде платы за технологическое присоединение к сетям следует учитывать в составе расходов по обычным видам деятельности (п.п. 4, 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
Если же рассматривать указанный расход как расход, непосредственно связанный с доведением основных средств до состояния, пригодного к использованию, то в таком случае технологическую плату Вашей организации следует включить в первоначальную стоимость строящегося объекта.
В силу п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" применяемую методику Вашей организации следует закрепить в учетной политике.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий
Ответ прошел контроль качества
27 октября 2015 г.
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий
Ответ прошел контроль качества
27 октября 2015 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.