Журнал "Учет в сельском хозяйстве"

Создание резерва на оплату отпусков упростит учет хозяйства. Как его рассчитать и вести? Какие проводки сделать в учете? Ответы на эти вопросы вы найдете в статье.

Хозяйство, занимающееся овощеводством защищенного грунта, создает резервы по отпускным. Напомним, в этом случае формируется соответствующее оценочное обязательство, сумма которого относится на расходы. Основание – пункт 8 ПБУ 8/2010. Финансисты также подтверждают, что обязательства по оплате отпусков признаются оценочными (письма от 19 апреля 2012 г. № 07-02-06/110, от 14 июня 2011 г. № 07-02-06/107).

При этом в данную сумму должна включаться и соответствующая величина страховых взносов (разд. II Методических рекомендаций МР-1-КПТ «Оценочные обязательства по расчетам с работниками», принятых Комитетом БМЦ по толкованиям 9 сентября 2011 г.). Аналогичная позиция отражена в письме Минфина России от 27 января 2012 г. № 07-02-18/01.

Такой подход выглядит вполне обоснованным, ведь затраты на оплату отпуска складываются из двух величин:

  • среднего заработка, сохраняемого за работником на время отдыха;
  • соответствующих страховых взносов, начисленных с этой суммы.

Планируемый годовой фонд оплаты труда равен 2 814 000 руб. При этом предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков составляет 224 500 руб. Льготы по взносам во внебюджетные фонды у хозяйства нет. Поэтому в соответствии с частью 1 статьи 58.2 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212ФЗ оно применяет следующие тарифы (в процентах от величины начисленной оплаты труда): в ПФР – 22, в ФСС – 2,9, в ФФОМС – 5,1.

Кроме этого, в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ хозяйство уплачивает взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний.

Напомним, в период с 2014 по 2016 год для таких отчислений тарифы установлены Федеральным законом от 22 декабря 2005 г. № 179-ФЗ. В статье 1 этого документа определены значения ставок для каждого из 32 классов профессионального риска (в соответствии с классификацией видов экономической деятельности по классам профессионального риска, утвержденной приказом Минтруда России от 25 декабря 2012 г. № 625н).

Овощеводство относится к 6-му классу риска. В этом случае применяемая ставка по травматизму составляет 0,7 процента от начисленной оплаты труда. В итоге получается, что процент отчислений по взносам во внебюджетные фонды в общей сложности равен 30,7 (22 + 2,9 + 5,1 + 0,7).

Сумма начисленной зарплаты за январь – 235 000 руб., из которых 190 000 руб. предназначено для тех, кто непосредственно участвует в производстве продукции, а оставшиеся 45 000 руб. – для управленцев.

Нужно определить сумму ежемесячных отчислений в резерв на отчетный год. Также требуется составить бухгалтерские записи по начислению зарплаты, взносов и созданию резерва за январь.

Создание резерва на оплату отпусков

С учетом взносов предполагаемая общая сумма расходов на оплату труда составит 3 677 898 руб. (2 814 000 руб. + 2 814 000 руб. х 30,7%).

Сумма отпускных за отчетный год, включая взносы – 293 421,5 руб. (224 500 руб. + 224 500 руб. х 30,7%).

Показатель ежемесячных отчислений в резерв представляет собой отношение планируемой суммы отпускных за год, включая взносы, к общей величине расходов на оплату труда и взносов за этот же период. Он равен 7,98% ((293 421,5 руб. : 3 677 898 руб.) х 100).

Величина взносов, начисленных с зарплаты за январь:

  • по производственным работникам – 58 330 руб. (190 000 руб. х 30,7%);
  • по остальному персоналу – 13 815 руб. (45 000 руб. х 30,7%).

Таким образом, сумма отчислений в резерв за январь:

  • по работникам, занятым в производстве, – 19 816,73 руб. ((190 000 руб. + 58 330 руб.) х 7,98%);
  • по остальным – 4693,44 руб. ((45 000 руб. + 13 815 руб.) х 7,98%).

Отражение на счетах

Для учета резерва на оплату отпусков используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов», по кредиту которого отражаются резервируемые суммы. Соответствующие начисления делаются ежемесячно, что позволяет хозяйству в течение года равномерно признавать в бухгалтерском учете расходы на отпуск.

Сумма фактически начисленных отпускных относится в дебет счета 96 с кредита счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и соответствующих субсчетов счета 69 «Расходы по социальному страхованию и обеспечению».

Так как начисления проводятся по производственным работникам и управленцам, то используется два разных счета: 20 «Основное производство» и 26 «Общехозяйственные расходы».

ДебетКредитСумма, руб.
Счет 20Счет 70
190 000
Счет 20Счет 69 (суммарно)
58 330
Счет 26Счет 70
45 000
Счет 26Счет 69 (суммарно)
13 815
Счет 20Счет 96
19 816,73
Счет 26Счет 96
4693,44