Журнал "Учет в сельском хозяйстве"
Создание резерва на оплату отпусков упростит учет хозяйства. Как его рассчитать и вести? Какие проводки сделать в учете? Ответы на эти вопросы вы найдете в статье.
Хозяйство, занимающееся овощеводством защищенного грунта, создает резервы по отпускным. Напомним, в этом случае формируется соответствующее оценочное обязательство, сумма которого относится на расходы. Основание – пункт 8 ПБУ 8/2010. Финансисты также подтверждают, что обязательства по оплате отпусков признаются оценочными (письма от 19 апреля 2012 г. № 07-02-06/110, от 14 июня 2011 г. № 07-02-06/107).
При этом в данную сумму должна включаться и соответствующая величина страховых взносов (разд. II Методических рекомендаций МР-1-КПТ «Оценочные обязательства по расчетам с работниками», принятых Комитетом БМЦ по толкованиям 9 сентября 2011 г.). Аналогичная позиция отражена в письме Минфина России от 27 января 2012 г. № 07-02-18/01.
Такой подход выглядит вполне обоснованным, ведь затраты на оплату отпуска складываются из двух величин:
- среднего заработка, сохраняемого за работником на время отдыха;
- соответствующих страховых взносов, начисленных с этой суммы.
Планируемый годовой фонд оплаты труда равен 2 814 000 руб. При этом предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков составляет 224 500 руб. Льготы по взносам во внебюджетные фонды у хозяйства нет. Поэтому в соответствии с частью 1 статьи 58.2 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212ФЗ оно применяет следующие тарифы (в процентах от величины начисленной оплаты труда): в ПФР – 22, в ФСС – 2,9, в ФФОМС – 5,1.
Кроме этого, в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ хозяйство уплачивает взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний.
Напомним, в период с 2014 по 2016 год для таких отчислений тарифы установлены Федеральным законом от 22 декабря 2005 г. № 179-ФЗ. В статье 1 этого документа определены значения ставок для каждого из 32 классов профессионального риска (в соответствии с классификацией видов экономической деятельности по классам профессионального риска, утвержденной приказом Минтруда России от 25 декабря 2012 г. № 625н).
Овощеводство относится к 6-му классу риска. В этом случае применяемая ставка по травматизму составляет 0,7 процента от начисленной оплаты труда. В итоге получается, что процент отчислений по взносам во внебюджетные фонды в общей сложности равен 30,7 (22 + 2,9 + 5,1 + 0,7).
Сумма начисленной зарплаты за январь – 235 000 руб., из которых 190 000 руб. предназначено для тех, кто непосредственно участвует в производстве продукции, а оставшиеся 45 000 руб. – для управленцев.
Нужно определить сумму ежемесячных отчислений в резерв на отчетный год. Также требуется составить бухгалтерские записи по начислению зарплаты, взносов и созданию резерва за январь.
Создание резерва на оплату отпусков
С учетом взносов предполагаемая общая сумма расходов на оплату труда составит 3 677 898 руб. (2 814 000 руб. + 2 814 000 руб. х 30,7%).
Сумма отпускных за отчетный год, включая взносы – 293 421,5 руб. (224 500 руб. + 224 500 руб. х 30,7%).
Показатель ежемесячных отчислений в резерв представляет собой отношение планируемой суммы отпускных за год, включая взносы, к общей величине расходов на оплату труда и взносов за этот же период. Он равен 7,98% ((293 421,5 руб. : 3 677 898 руб.) х 100).
Величина взносов, начисленных с зарплаты за январь:
- по производственным работникам – 58 330 руб. (190 000 руб. х 30,7%);
- по остальному персоналу – 13 815 руб. (45 000 руб. х 30,7%).
Таким образом, сумма отчислений в резерв за январь:
- по работникам, занятым в производстве, – 19 816,73 руб. ((190 000 руб. + 58 330 руб.) х 7,98%);
- по остальным – 4693,44 руб. ((45 000 руб. + 13 815 руб.) х 7,98%).
Отражение на счетах
Для учета резерва на оплату отпусков используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов», по кредиту которого отражаются резервируемые суммы. Соответствующие начисления делаются ежемесячно, что позволяет хозяйству в течение года равномерно признавать в бухгалтерском учете расходы на отпуск.
Сумма фактически начисленных отпускных относится в дебет счета 96 с кредита счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и соответствующих субсчетов счета 69 «Расходы по социальному страхованию и обеспечению».
Так как начисления проводятся по производственным работникам и управленцам, то используется два разных счета: 20 «Основное производство» и 26 «Общехозяйственные расходы».