член Палаты налоговых консультантов РФ
© Специально для Audit-it.ru Бухгалтерский учет
Таможенные платежи
Налоговый учет
Гражданское законодательство
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
ЛИФО при списании МПЗ с 2008 г. не будет
C 01.01.2008 для целей бухгалтерского учета нельзя применять способ ЛИФО при списании материально-производственных запасов. Соответствующие изменения внесены в ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", Положение по ведению бухгалтерского учета по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.
Если организация применяла данный метод, необходимо внести изменения в учетную политику на 2008 г.
Следовательно, оценив существенные для пользователей изменения, в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за 2007 г. следует показать, что в 2007 году организация применяла, скажем, способ ЛИФО, но по причине внесения изменения в нормативные акты по бухгалтерскому учету организация в 2008 году переходит на способ учета ФИФО.
Вступительные остатки в бухгалтерской отчетности за 2008 год должны быть пересчитаны исходя из предположения, что в 2007 году списание материалов производилось по методу ФИФО. Эти корректировки необходимы для того, чтобы пользователи бухгалтерской отчетности могли путем сравнения числовых показателей отчетности за текущий и предыдущий годы оценить последствия способа ведения бухгалтерского учета.
Для целей исчисления налога на прибыль этот метод пока можно применять (п. 8 ст. 254 и пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).
ТАМОЖЕННЫЕ ПЛАТЕЖИ
С 01.01.2008 запрещается платить таможенные платежи валютой
С 1 января по 31 декабря 2008 года приостановлено внесение в кассу или на счет таможенного органа таможенных пошлин, налогов, авансовых платежей и денежного залога в иностранных валютах.
В 2008 году, денежные средства, внесенные в иностранной валюте можно использовать в качестве уплаты таможенных пошлин, налогов, если они были внесены на счета таможенных органов до 1 января 2007 года (Письмо ФТС от 05.12.2007 № 05-11/46089).
НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
Налог на имущество организаций (ст. 30 НК РФ)
1. Уточнен порядок расчета среднегодовой стоимости имущества
При расчете налога за год в расчет среднегодовой стоимости имущества будет включаться остаточная стоимость основных средств на 31 декабря текущего года, а не на 1 января следующего года ( п. 4 ст. 376 НК РФ). Изменение важно для тех налогоплательщиков, которые переоценивают основные средства. Т.к. поправки вступают в силу с 01.01.2008, то Минфин России в письмах от 06.09.2007 № 03-05-06-01/99 и от 3 октября 2007 г. № 03-05-06-01/108 сообщил, что новый порядок должен применяться при расчете налога на имущество организаций за 2008 год. За 2007 г. следует считать налог по старым правилам.
2. Налог по имуществу за рубежом можно зачесть в РФ
Суммы налога, которые были уплачены российской организацией по имуществу, расположенному в иностранном государстве, могут быть зачтены при уплате налога в России. Зачет не может превышать размер налога, который должен уплачиваться по данному имуществу в РФ (п. 1 ст. 386.1 НК РФ).
Для зачета в налоговый орган представляется: заявление и документ, подтверждающий уплату налога за рубежом, подтвержденный налоговым органом иностранного государства. Документы подаются вместе с налоговой декларацией за налоговый период, в котором был уплачен налог за рубежом (п. 2 ст. 386.1 НК РФ).
3. Уточнен порядок расчета налога по недвижимому имуществу для иностранных организаций>
Определен порядок исчисления налога на имущество по объекту недвижимости иностранной организации в ситуации, когда она владела им не весь отчетный (налоговый) период (абз. 2 п. 5 ст. 382 НК РФ). Данное правило действует и в отношении недвижимости иностранных организаций, не относящихся к их деятельности в России через постоянные представительства (согласно п. 2 ст. 375 НК РФ).
4. Имущество ПИФа
В пункт 1 статьи 374 НК РФ внесено техническое уточнение о том, что объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации. Исключение составляет имущество, переданное в доверительное управление, по которому налог уплачивает учредитель этого управления (ст. 378 НК РФ). При этом учредитель доверительного управления не уплачивает с 01.01.2008 налог по имуществу, которое составляет паевой инвестиционный фонд.
НДС (гл. 21 НК РФ)
1. НДС все платят поквартально
1. C 01.01.2008 отчитываться и уплачивать НДС поквартально нужно будет всем налогоплательщикам, независимо от величины выручки (ст. 163 и 174 НК РФ, Закон 137-Фз от 27.07.2006).
2. Лом черных металлов облагается НДС
С 01.01.2008 НДС не облагается реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ лома и отходов цветных металлов (пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ). Ломом черных металлов облагается по общей ставке 18% .
3. При расчетах собственными векселями НДС к вычету можно принять сразу
Налогоплательщики, которые расплачиваются за товар собственными векселями, смогут принимать НДС к вычету в момент, когда покупка принята к учету. Такова суть поправок, внесенных в п. 2 ст. 172 НК РФ Федеральным законом от 04.11.2007 № 255-ФЗ.
До 2008 г. было - если поставщику передан собственный вексель, вычет возможен только после его погашения.
Налог на прибыль организаций(гл. 25 НК РФ)
1. Амортизируется имущество стоимостью более 20 тыс. руб.
С 1 января следующего года амортизируемым имуществом будут признаваться имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Это сравняет правила бухгалтерского и налогового учета таких объектов.
Имущество стоимостью менее 20 000 руб. (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ) при вводе в эксплуатацию в 2008 году следует учесть полностью в составе материальных расходов. Даже если оно было приобретено в 2007 г. (см. письмо Минфина России от 03.11.07 № 03-03-06/1/767).
2. Дорогие легковые автомобили и микроавтобус, по которым применяются понижающие коэффициенты амортизации
Списать стоимость дорогих машин можно теперь быстрее. Порог для применения пониженного коэффициента амортизации 0,5 вырастет в два раза. Он будет применяться к легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусамс первоначальной стоимостью более 600 000 рублей и 800 000 рублей соответственно. В 2007 г. - 300 тысяч рублей и 400 тысяч рублей.
Новые правила будут применяться только по отношению к транспортным средствам, которые начнут амортизировать в январе 2008 года и позже. Купленные ранее амортизируются в прежнем порядке.
3. НДС по вкладу в уставный капитал – не доход
При передаче имущества в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ (и паевых взносов в паевые фонды кооперативов) передающая сторона обязана восстановить НДС (п. 3 ст. 170 НК РФ).
Принимающая же сторона вправе принять данные суммы налога (они отражаются в документах, которыми оформляется передача) к вычету, если ведет деятельность, облагаемую НДС (п. 11 ст. 171 НК РФ).
Новый пп. 3.1 п. 1 ст. 251 НК РФ уточняет, что принятые в данном случае к вычету суммы НДС получающая организация не должна учитывать в составе доходов.
4. Уплата налога через ответственное обособленное подразделение
Организации, имеющие на территории одного субъекта РФ несколько обособленных подразделений, вправе не распределять прибыль по каждому из них, а уплачивать налог в бюджет субъекта РФ через одно выбранное обособленное подразделение, уведомив об этом налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений (абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ).
Срок, в течение которого организация должна уведомить об этом налоговые органы, в НК РФ установлен не был. Теперь в абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ срок указан - до 31 декабря предшествующего года.
При наличии обособленных подразделений, расположенных за рубежом, уплата налога (авансовых платежей по налогу), а также представление расчетов по налогу и налоговых деклараций осуществляются по месту нахождения самой организации (п. 4 ст. 311 НК РФ).
5. Взносы по договорам добровольного личного страхования на случай смерти или утраты трудоспособности работника
Увеличен с 10 тыс. руб. до 15 тыс. руб. предел, в котором эти взносы включаются в состав расходов, (абз. 8 п. 16 ст. 255 НК РФ). При этом данный предельный размер должен определяться не по каждому работнику, а рассчитываться как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по таким договорам, к количеству застрахованных работников.
6. Расходы по страховке признаем равномерно
С 1 января 2008 г. во всех случаях, когда страховая премия или пенсионный взнос уплачиваются в рассрочку, расходы по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, должны признаваться равномерно. Расходы по каждому платежу равномерно признаются в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ).
7. Резерв на оплату отпусков
В п. 4 ст. 324.1 НК РФ указано, что резерв на оплату отпусков работникам должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников и обязательных отчислений ЕСН.
Изменения определяют, как должно производиться уточнение. По итогам инвентаризации резерва на оплату отпусков организация определяет сумму рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска. Эта сумма определяется исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года:
1) если данная сумма превышает фактический остаток неиспользованного резерва на конец года, то сумма превышения включается в состав расходов на оплату труда;
2) если «расчетная сумма» резерва будет меньшей, чем фактический остаток неиспользованного резерва на конец года, то превышение резерва списывается на внереализационные доходы.
Если по итогам года его суммы не хватило на выплаты отпускникам, то разницу нужно учесть в расходах на оплату труда. Если резерв не полностью использован, то остаток надо включить в состав внереализационных доходов.
8. Приобретение предприятия как имущественного комплекса
Введена новая статья ст. 268.1 НК РФ, определяющая особенности признания доходов и расходов при приобретении предприятий как имущественного комплекса. В ней даны определения скидки и надбавки к цене. Ее можно учесть для целей налогообложения в следующем порядке:
- надбавка, уплачиваемая покупателем предприятия как имущественного комплекса, признается расходом равномерно в течение пяти лет начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации права собственности покупателя на предприятие как имущественный комплекс;
- скидка, получаемая покупателем предприятия как имущественного комплекса, признается доходом в том месяце, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на предприятие как имущественный комплекс.
Убыток, полученный продавцом от реализации предприятия как имущественного комплекса, признается расходом, учитываемым в целях налогообложения в порядке, установленном ст. 283 НК РФ. При этом расходами покупателя на приобретение в составе предприятия как имущественного комплекса активов и имущественных прав признается их стоимость, определяемая по передаточному акту.
Единый социальный налог (гл. 23 НК РФ)
1. Налог уплачивается в целых рублях
Налог и авансовые платежи по ЕСН будут перечисляться в полных рублях .Сумма менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля ( п. 4 ст. 243 НК РФ).
Аналогичные положения были ранее предусмотрены в п. 2 Порядка заполнения Расчета авансовых платежей по ЕСН, утвержденного приказом Минфина России от 09.02.2007 № 13н.
2. Компенсационные выплаты физическим лицам по гражданско-правовым договорам не облагаются ЕСН
С 1 января 2008 г. объектом обложения ЕСН по договорам гражданско-правового характера являются не все выплаты, а только вознаграждение подрядчика (абз. 8 пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). Выплаты, направленные на компенсацию издержек (п. 2 ст. 709 ГК РФ), налогообложению не подлежат.
Налог на доходы физических лиц (гл. 23 НК РФ)
1. Суточные для НДФЛ нормированы
Законодатель впервые установил размер суточных, не включаемых в доход налогоплательщиков (п. 3 ст. 217 НК РФ). Будут освобождены от НДФЛ суточные в пределах следующих норм:
- не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке внутри страны;
- не более 2500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке.
2. Изменения в социальных вычетах
Введен новый социальный вычет по негосударственному пенсионному обеспечению или добровольному пенсионному страхованию ( пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ). Вычет можно получить в сумме фактически уплаченных отчислений в негосударственные пенсионные фонды (НПФ), или страховые компании в свою пользу и (или) в пользу супруга, родителей, детей-инвалидов.
Одновременно в п. 2 ст. 213.1 НК РФ внесены уточнения, что если по взносам в НПФ физическое лицо получило социальный налоговый вычет, то при выплате фондом денежной (выкупной) суммы (за исключением случаев досрочного расторжения указанного договора по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода денежной/выкупной суммы в другой НПФ), возникает налоговая база по НДФЛ. И НПФ должен выполнить обязанности налогового агента, если только налогоплательщик не представит справку из налоговых органов о том, что социальным налоговым вычетом он не пользовался.
Кроме того, в составе вычета на лечение можно учесть страховые взносы не только по договорам добровольного личного страхования за себя, но и по договору, заключенному в пользу супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет.
3. Путевки за счет прибыли
Оплата путевок за работников (в т.ч. бывших) в санаторно-курортные и оздоровительные организации, находящиеся на территории РФ, не включается в его доход, если она была произведена за счет средств (п. 9 ст. 217 НК РФ):
- организаций (индивидуальных предпринимателей), если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с НК РФ не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;
- бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;
- получаемых от деятельности, в отношении которой организации (индивидуальные предприниматели) применяют специальные налоговые режимы.
Ранее действовавшая формулировка предусматривала, чтобы оплата была произведена за счет средств работодателей, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль.
4. Материальная выгода от экономии на процентах
С 1 января 2008 года на налоговых агентов возлагается обязанность определять налоговую базу в виде материальной выгоды налогоплательщика, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств. Они же будут обязаны удерживать и перечислять налог (абзац второй пп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ). До указанной даты налогоплательщики в подобной ситуации обязаны определять налоговую базу и уплачивать налог самостоятельно.
Указано, что налоговый агент обязан определить налоговую базу по материальной выгоде, рассчитать, удержать и перечислить НДФЛ в бюджет. При расчете НДФЛ с материальной выгоды будет использоваться ставка рефинансирования, которая действует на дату получения физическим лицом дохода, т.е. на дату уплаты процентов (пп. 3 п. 1 ст.223 НК РФ). До 2008 г. во внимание принималась ставка, которая действовала на дату получения заемных средств.
Из подлежащей налогообложению материальной выгоды (ст. 212 НК РФ) исключены материальная выгода, полученная:
- в связи с операцией с банковскими картами (не являющимися кредитными) в течение беспроцентного периода, определенного договором;
- от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство или приобретение жилья (в случае, если налогоплательщик имеет право на получение соответствующего налогового вычета).
Земельный налог (гл. 31 НК РФ)
Земельные участки на территории нескольких муниципальных образований
Установлен порядок определения налоговой базы по земельным участкам, расположенным на территории нескольких муниципальных образований (ст. 391 НК РФ). Земельный налог в этом случае рассчитывается по каждому муниципальному образованию в отдельности. Налоговая база по каждой части земельного участка определяется как доля его кадастровой стоимости, рассчитанная пропорционально доле площади на территории муниципального образования, которую занимает земельный участок.
ГРАЖДАНСКОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО
С 1 января 2008 года отношения в области интеллектуальной собственности и средств индивидуализации будут регулироваться разделом VII «Права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации» части IV Гражданского кодекса.
Вводный закон (Федеральный закон от 18.12.2006 № 231-ФЗ) содержит перечень из 54 нормативных актов , которые с вступлением части четвертой ГК РФ отменяются полностью или частично. Их место в большинстве случаев занимают соответствующие разделы части четвертой ГК РФ. Кроме того, ряд законов признается недействующим, а в 31 закон вносятся изменения . Так, с 1 января 2008 г. утрачивают силу Федеральные законы, устанавливающие порядок использования результатов интеллектуальной деятельности и приравненных к ним средств индивидуализации:
- Патентный закон Российской Федерации от 23.09.1992 № 3517-1;
- Закон РФ от 23.09.1992 № 3520-1 «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров";
- Закон РФ от 23.09.1992 № 3523-1 «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных»;
- Закон РФ от 23.09.1992 № 3526-1 «О правовой охране топологий интегральных микросхем»;
- Закон РФ от 09.07.1993 № 5351-1 «Об авторском праве и смежных правах»;
- Закон РФ от 06.08.1993 № 5605-1 «О селекционных достижениях».
Что касается остальных нормативных актов, то они продолжают действовать в части, не противоречащей части четвертой ГК РФ (ст. 4 Вводного закона).
В связи с нововведениями подготовлены изменения и в бухгалтерском учете нематериальных активов. Минфин обнародовал проект ПБУ 14/2007 на своем сайте. Новый проект максимально приближен к международным правилам учета данного вида активов. Но пока обсуждать его рано, не известно, в каком окончательном варианте ПБУ выйдет.